Обязательные реквизиты, которые должна содержать налоговая накладная, приведены в п. 201.1 НКУ, среди которых номенклатура товаров/услуг, их количество, объем, цена поставки и общая сумма. В случае неверно указанной суммы в налоговой накладной имеет место неверное заполнение одного либо нескольких перечисленных обязательных реквизитов.
В соответствии с п. 198.6 НКУ не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные налоговыми накладными (или подтвержденные налоговыми накладными, оформленными с нарушением требований либо не подтвержденные таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными п. 201.11 НКУ.
По этой причине при проверке была исключена вся сумма налогового кредита.
Пунктом 201.10 НКУ предусмотрено, что в случае отказа с стороны поставщика товаров/услуг предоставить налоговую накладную или в случае нарушения им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре получатель таких товаров/услуг имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, которая является основанием для включения сумм налога в состав налогового кредита. К заявлению добавляются копии товарных чеков или других расчетных документов, которые удостоверяют факт уплаты налога в связи с приобретения таких товаров/услуг. Если бы предприятие-покупатель контролировало налоговый учет и обнаружило своевременно ошибку поставщика, то жалоба – это первый вариант решения проблемы.
Порядок корректировки налоговых обязательств и налогового кредита определен ст. 192 НКУ, где предусмотрено, что если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.И в данном случае была бы верной корректировка налоговой накладной на 100 тыс. грн., что вполне бы соответствовало правилам корректировки, установленным ст. 192 НКУ. Но это – до проверки.
В сложившейся ситуации мы можем предложить осуществить корректировку на всю сумму первой налоговой накладной, то есть на 120 тыс. грн. и выписать новую налоговую накладную на 12 тыс. грн.
Поскольку по результатам проверки ГНС уже уменьшена сумма отрицательного значения, то неверно будет в реестре дважды показывать корректировку на 120 тыс. (ведь в учете или на лицевом счете проводятся суммы или самостоятельно задекларированные налогоплательщиком, либо по результатам актов проверок), то провести в налоговом учете, то есть отразить в реестре налоговых накладных, по нашему мнению, следует только налоговую накладную на 12 тыс. грн.