Налоговые последствия при переводе права требования долга

Уступка права требования на основании норм ГКУ - это передача кредитором своих прав другому лицу по сделке.

Для уступки права требования согласие должника не требуется, если иное не предусмотрено договором или законом ст. 516 ГКУ). При этом должника необходимо уведомить об уступке права требования, в противном случае должник может выполнить обязательство в пользу первоначального кредитора.

Уступка права требования должна совершаться в той же форме, что и сделка, на основании которой возникло обязательство, право требования по которому передается новому кредитору (ч. 1 ст. 513 ГКУ). Так, сделка по уступке права требования, возникшего на основании договора, подлежащего госрегистрации, должна быть зарегистрирована в том же порядке, что и такой договор (ч. 2 ст. 513 ГКУ).

В соответствии с п. 291.6 НКУ плательщики единого налога первой - третьей групп должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной).

По вопросу заключения договоров уступки права требования единоналожниками позиция налоговых органов неоднозначна. На официальном сайте ГФСУ опубликовано разъяснение в БЗ (категория 108.01.02), в котором налоговая считает невозможным заключение юридическими лицами – плательщиками единого налога договоров уступки права требования долга в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг). В то же время в действующем письме от 27.02.2014 г. № 4167/5/99-99-17-02-02-10 сказано, что уступка права требования долга фактически является не формой расчетов, а заменой в обязательстве одного должника на другого по согласию кредитора. И нормы действующего законодательства не содержат ограничений по заключению договора уступки прав требования по обязательствам между любыми субъектами хозяйствования, в том числе юридическими лицами - плательщиками единого налога.

Кроме того, согласно пп. 14.1.10 НКУ бартер (товарообменная операция) - это хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в неденежной форме в рамках одного договора.

Доходом первоначального кредитора предприятия Б, которое является плательщиком единого налога 3-й группы, будет компенсация, полученная от нового кредитора - предприятия С (п. 292.1 НКУ). При этом общий объем дохода предприятия Б не должен превышать 5 млн грн (п.291.4 НКУ).

В налоговом учете плательщиков налога на прибыль - предприятий должника и нового кредитора корректировка финансового результата до налогообложения по операциям уступки права требования НКУ не предусмотрена. Поэтому такие операции отражаются по правилам бухгалтерского учета.

По вопросу отражения в бухгалтерском учете необходимо отметить следующее.

Согласно ч. 3 ст. 656 ГКУ предметом договора купли-продажи может быть право требования, если требование не имеет личного характера. На этом основании некоторые специалисты придерживаются подхода о том, что договоры уступки права требования представляют собой договор купли-продажи права требования. Такое мнение высказывалось налоговыми органами в письмах от 14.12.2015 г. № 26560/6/99-99-19-03-02-15, от 12.01.2016 г. № 360/6/99-99-19-03-02-15, от 06.05.2016 г. №10161/6/99-99-15-03-02-15. Однако такая позиция прямо не предусмотрена, поскольку в ГКУ различаются (установлены разными разделами) договоры купли-продажи права требования и договоры уступки такого права.

Согласно п. 9 П(С)БУ 15 не признается доходом доход от реализации активов в случае обмена одного актива на ему подобный.

Расходами, согласно П(С)БУ 16, признается либо уменьшение активов, либо увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением его изъятия и распределения собственниками), при условии, что такие расходы могут быть достоверно определены.

Следовательно, в бухгалтерском учете доходом или расходом операций уступки права требования должен признаваться только финансовый результат от проведения такой операции - прибыль (доход) или убыток (расходы). Поскольку в случае предприятия договор уступки права требования - без дисконта, то финансовый результат равен нулю.

Отметим, что приведенное выше справедливо, если мы имеем дело с договором цессии и не заключается договор, например, купли-продажи имущественных прав в виде права требования.

Бухгалтерские проводки по операции уступки права денежного требования представлены в таблице:

Относительно НДС отметим следующее. Поскольку первоначальный кредитор - предприятие Б - является неплательщиком НДС, то налоговые обязательства при предоставлении услуг не начисляются, покупатель услуг - предприятие А - налоговый кредит не отражает.

Дальнейшие операции по уступке права требования на учет НДС не влияют, поскольку уступка права "денежного" требования (монетарной статьи) не является объектом обложения НДС согласно пп.196.1.5 НКУ. Новый кредитор - предприятие С - на дату уступки ему первоначальным кредитором права требования к должнику не формирует налоговый кредит по НДС на сумму такого права требования, а на дату получения долга от должника не начисляет налоговые обязательства по НДС. Такого же мнения придерживаются и налоговые органы (письмо от 19.10.2015 г. № 22627/699-99-15-03-02-15).