Корректировка финансового результата

Согласно ст. 16 Закона Украины от 07.03.96 г. № 85/ 96-ВР "О страховании" (далее – Закон) договор страхования – это письменное соглашение между страхователем и страховщиком, согласно которому страховщик берет на себя обязательства в случае наступления страхового случая осуществить страховую выплату страхователю или другому лицу, определенному в договоре страхования страхователем, в пользу которого заключен договор страхования (предоставить помощь, выполнить услугу и т. п.), а страхователь обязуется уплачивать страховые платежи в определенные сроки и выполнять другие условия договора.

Статьей 3 Закона установлено, что страхователи могут заключать со страховщиками договоры о страховании третьих лиц (застрахованных лиц) только по их согласию, кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством. Застрахованные лица могут приобретать права и обязанности страхователя согласно договору страхования.

Страховой платеж (страховой взнос, страховая премия) – плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику согласно договору страхования (ст. 10 Закона).

Согласно п. 3 ст. 28 Закона действие договора страхования прекращается и утрачивает силу по согласию сторон, а также в случае неуплаты страхователем страховых платежей в установленные договором сроки.

Действие договора страхования может быть досрочно прекращено по требованию страхователя или страховщика, если это предусмотрено условиями договора страхования.

Согласно пп. 14.1.52¹ договор добровольного медицинского страхования – договор страхования, который предусматривает страховую выплату, осуществляемую учреждениям здравоохранения в случае наступления страхового случая, связанного с болезнью застрахованного лица или несчастным случаем. Такой договор должен также предусматривать минимальный срок его действия один год и возврат страховых платежей исключительно страхователю при досрочном расторжении договора.

Согласно ст. 123¹ НКУ если договор долгосрочного страхования жизни или договор страхования в пределах негосударственного пенсионного обеспечения, в частности договор страхования дополнительной пенсии, в течение первых пяти лет его действия расторгается по каким-либо причинам, кроме случая, предусмотренного абзацем четвертым этой статьи, до истечения минимального срока его действия или до наступления соответствующего страхового случая, установленных этим Кодексом и другим законодательством, в результате чего происходит частичная страховая выплата, выплата выкупной суммы или полное прекращение обязательств страховщика по такому договору перед таким налогоплательщиком, или нарушаются другие требования, установленные этим Кодексом к таким договорам, а также требования к договорам добровольного медицинского страхования, кроме случая, предусмотренного абзацем четвертым этой статьи, то плательщик налога – страхователь, который признал в бухгалтерском учете расходы, обязан увеличить финансовый результат до налогообложения отчетного периода на сумму таких предварительно уплаченных платежей, взносов, премий с начислением пени в размере 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на конец отчетного периода, в котором произошло расторжение договора или такой договор перестал соответствовать требованиям, предусмотренным этим Кодексом.

Таким образом, если в результате прекращения трудовых отношений между страхователем и застрахованным лицом срок действия договора добровольного медицинского страхования не изменяется и такой договор не прекращается до завершения своего минимального срока действия, определенного пп. 14.1.52¹ НКУ, то корректировка, предусмотренная ст. 123¹ НКУ, не применяется.

Корректировка, предусмотренная ст. 123¹ Кодекса, применяется к договорам добровольного медицинского страхования в тех случаях, если в результате прекращения трудовых отношений между страхователем и застрахованным лицом договор добровольного медицинского страхования перестал соответствовать требованиям, предусмотренным пп. 14.1.52¹ НКУ.

Такие выводы делает ГФСУ в письме от 10.06.2016 г. № 12974/6/99-99-15-02-02-15.

В бухгалтерском учете операции по добровольному медицинскому страхованию работников отражаются следующими проводками (пример по одному из застрахованных работников):

Отметим, что база военного сбора определяется без учета "натурального коэффициента" (письмо ГФСУ от 27.11.2015 г. № 25405/6/99-99-17-02-01-15).

Если работник уволился и расторгнут договор страхования, страхователь в своем налоговом учете (причем независимо от размера дохода за последний налоговый год) производит корректировку. Для этого предлагается стр. 4.1.8 приложения РІ к налоговой декларации по налогу на прибыль.

В зависимости от способа учета страхового платежа в составе расходов предприятия (разово или равными долями в течение срока действия договора) начисляется пеня в соответствии со ст. 123¹ НКУ, начиная отсчет срока начисления пени с первого дня следующего отчетного периода, в котором отражены расходы по страховому платежу, и заканчивая последним днем того отчетного периода, в котором договор был расторгнут (в декларации за этот период отражается сумма уплаченного страхового взноса).

То есть базой начисления пени является сумма предварительно уплаченного платежа. Пеня должна быть уплачена в бюджет (письмо ГФСУ 28.03.2017 г. № 6319/6/99-99-15-02-02-15).

Таким образом, если работник уволен в августе и расторгнут договор страхования, указанные выше действия предприятие должно было осуществить в декларации за девять месяцев 2016 г. Предприятию следует представить уточняющий расчет или отразить данную корректировку в текущей декларации путем заполнения приложения ВП к декларации за девять месяцев 2016 г.

Судя по тому, что в вопросе ничего не сказано о выкупной сумме (ч. 8 ст. 28 Закона), то предположим, что договор страхования не расторгался.

Если получена выкупная сумма, предприятием признается доход. К сожалению, корректировка финансового результата до налогообложения на такую сумму НКУ не предусмотрена.