Відповідно до ст. 601 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ)зобов'язання припиняється зарахуванням зустрічних однорідних вимог, строк виконання яких настав, а також вимог, строк виконання яких не встановлений або визначений моментом пред'явлення вимоги. Зарахування зустрічних вимог може здійснюватися за заявою однієї із сторін.
Тобто підприємство "А" має узгодити одночасне припинення своїх зобов'язань за договором отриманих послуг з просування товару та зобов'язань підприємства "Б" перед ним за договором постачання товару за умови виконання таких ознак (визначені у Коментарях до ЦКУ юристів Одеської національної юридичної академії):
• зустрічність – сторони одночасно беруть участь у двох зобов'язаннях і при цьому кредитор за одним зобов'язанням є боржником у іншому зобов'язанні;
• однорідність вимог – гроші;
• "дозрілість" вимог – строк виконання зобов'язань або вже настав, або був визначений моментом запитання, або термін не був вказаний взагалі, тобто виконання можна було вимагати в будь-який момент;
• ясність вимог – між сторонами немає спірних відносин.
Ст. 602 ЦКУ визначено випадки, коли не допускається зарахування зустрічних вимог, у тому числі у випадках, установлених договором або законом.
Залік зустрічних вимог може бути оформлений шляхом укладання угоди чи акта про зарахування зустрічних однорідних вимог.
|
№ з/п
|
Зміст операції
|
Кореспонденція рахунків
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
||
|
Підприємство А
|
|||
|
1
|
Отримано послуги з просування товару від підприємства "Б"
|
281, 92
|
631
|
|
2
|
Нараховано податковий кредит
|
641
|
631
|
|
3
|
Визнано доходи від реалізації товару підприємству "Б"
|
361
|
702
|
|
4
|
Нараховано податкові зобов'язання щодо реалізованого товару
|
702
|
641
|
|
5
|
Списано балансову вартість товару
|
902
|
281
|
|
6
|
Визначено фінансовий результат
|
791
|
902
|
|
702
|
791
|
||
|
7
|
Зараховано розрахунки
|
631
|
361
|
|
Підприємство Б
|
|||
|
1
|
Отримано товари від підприємства "А"
|
281
|
631
|
|
2
|
Нараховано податковий кредит
|
641
|
631
|
|
3
|
Визнано доходи від реалізації послуг підприємству "А"
|
361
|
703
|
|
4
|
Нараховано податкові зобов'язання щодо реалізованих послуг
|
703
|
641
|
|
5
|
Списано собівартість послуг
|
903
|
231
|
|
6
|
Визначено фінансовий результат
|
791
|
903
|
|
703
|
791
|
||
|
7
|
Зараховано розрахунки
|
631
|
361
|
Відповідно до п. 192.1 ПКУ суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або в разі повернення постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг. У випадку якщо умови договору купівлі-продажу не виконано (після здійснення відвантаження товару або надання послуги оплату їх вартості не здійснено) і сторони домовляються про припинення зустрічних однорідних вимог, тобто не відбувається повернення товарів/послуг, то підстави для коригування податкових зобов'язань і податкового кредиту відповідно до ст. 192 ПКУ не виникають.
ПКУ також не містить вимог щодо коригування фінансового результату до оподаткування залежно від виду розрахунків між платниками податків.