Згідно з п. 198.1 Податкового кодексу України (ПКУ) до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:
а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;
б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);
в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;
г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.
Тобто, ПКУ не робить залежності від того, придбано товар (в нашому випадку автомобіль) підприємством або підприємцем, головне, щоб він використовувався в господарській діяльності (п. 198.5 ПКУ). Найголовнішим аргументом контролюючих органів при відмовах підприємцям в праві на податковий кредит при придбанні автомобіля було те, що автомобіль реєструється на фізособу-громадянина, а не на фізособу-підприємця. Відповідно до п. 6 Порядку державної реєстрації (перереєстрації), зняття з обліку автомобілів, автобусів, а також самохідних машин, сконструйованих на шасі автомобілів, мотоциклів усіх типів, марок і моделей, причепів, напівпричепів, мотоколясок, інших прирівняних до них транспортних засобів та мопедів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 07.09.1998 р. № 1388, транспортні засоби, що належать фізичним особам-підприємцям, реєструються за ними як за фізичними особами.
Міністерство юстиції України в зв'язку з цим у своєму листі від 04.08.2008 р. № 7885-0-33-08 відмічає, що фізична особа має усі особисті немайнові права та здатна мати усі майнові права, передбачені Конституцією України, Цивільним кодексом України та іншими законами (стаття 26 ЦК). Перелік майнових прав чинне законодавство не містить. Виходячи з аналізу чинного законодавства, можна стверджувати, що право займатися підприємницькою діяльністю є майновим правом фізичної особи. Тобто, реєстрація автомобіля не на фізичну особу-підприємця не може позбавляти його права на податковий кредит, що підтверджено постановою Харківського окружного адміністративного суду від 05.11.2008 р. по справі № 2а-8072/08.
Для документального підтвердження свого права на податковий кредит при придбанні автомобіля необхідно доказати зв'язок витрат на придбання автомобіля з господарською діяльністю підприємця.
Перелік документів, які можуть підтвердити такий зв'язок, на нашу думку, може бути таким (навіть для підприємця):
- податкова накладна, видана при придбанні автомобіля;
- наказ про використання автомобіля виключно в господарській діяльності підприємця (в довільній формі, бажано вказати марку автомобіля, державний номерний знак та спосіб його використання);
- первинні документи про перевезення (подорожні листи, накладні, податкові накладні, талони замовника та ін.), оформлені відповідно до вимог, що висуваються до первинних документів чинним законодавством України.
Також, на нашу думку, треба вказати і в договорі, і в розрахункових документах, і в податковій накладній, що покупцем є саме фізична особа-підприємець. Крім того бажано, щоб придбання автомобіля було оплачено з розрахункового рахунку підприємця.