Законом Украины "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налога на добавленную стоимость" от 16.07.2015 г. № 643-VIII (далее - Закон № 643) с 29.07.2015 г. (дата вступления в силу Закона № 643) изменена редакция ст. 198.6 НКУ. Согласно новой редакции п. 198.6 НКУ, в случае если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму налога на добавленную стоимость на основании полученных налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной.
До вступления в силу Закона № 643 указанный срок составлял 180 календарных дней.
Таким образом, с 29.07.2015 г. налогоплательщик имеет право отразить налоговый кредит по зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной в любом следующем налоговом периоде в течение 365 календарных дней с даты составления такой налоговой накладной.
Учитывая вышеприведенное считаем, что налоговые накладные, составленные до 29.07.2015 г., могут быть зарегистрированы в ЕРНН в течение 180 календарных дней с даты их составления. Такие налоговые накладные отражаются в составе налогового кредита в периоде их регистрации в ЕРНН, но не позднее 180 дней с даты их составления.
Считаем, что подавать уточняющий расчет по НДС для таких налоговых накладных не нужно.
Поскольку отдельных строк в декларации по НДС для налоговых накладных, отраженных с опозданием, не предусмотрено, считаем, что их следует отражать вместе с остальным налоговым кредитом.
Некоторые разъяснения по данному вопросу содержатся в письме ГФСУ от 07.08.2015г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17.
Следует отметить, что в случае когда в декларации по НДС за отчетный период не отражена своевременно зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная (с тем, чтобы отразить ее позднее в пределах срока согласно п. 198.6 НКУ), то у налогоплательщика возникнут расхождения между СЭА и декларацией по НДС в части показателя SнаклОтр.