Согласно п. 138.2 НКУ расходы, учитываемые для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом ІІ НКУ.
В соответствии со ст. 1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV первичный документ – это документ, который содержит сведения о хозяйственной операции и подтверждает ее осуществление. Согласно п. 201.6 НКУ налоговая накладная является налоговым документом и предназначена для учета показателей налога на добавленную стоимость. Налоговый учет по НДС построен на принципе «первого события», в отличие от принципа «начисления» по налогу на прибыль. Поэтому налоговая накладная может быть выписана даже тогда, когда права на налоговые расходы нет.
То есть налоговая накладная не соответствует определению первичного документа, так как имеет другое предназначение. Она не содержит реквизитов, которые предусмотрены для такого документа, как расходная накладная, например, подпись получателя, данные доверенности, по которой был отпущен товар и т. п.
Отметим также, что со вступлением в силу НКУ налоговая накладная не может применяться в качестве расчетного документа, как это было установлено пп. 7.2.3 Закона об НДС.
Таким образом, налоговая накладная, по нашему мнению, не может быть подтверждающим документом для расходов по налогу на прибыль.