Порядок налогообложения операций по начислению и выплате дивидендов определен п. 7.8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее – Закон о прибыли). Согласно пп. 7.8.2 этого Закона, если налог на прибыль входит в состав единого налога, то при выплате дивидендов плательщик единого налога обязан начислить и уплатить в бюджет, в который зачисляется единый налог, взнос по правилам, установленным данным подпунктом для уплаты авансового взноса по налогу на прибыль, без права уменьшения суммы начисленного налога на прибыль отчетного периода на сумму авансового взноса, которое предусмотрено пп. 7.8.3.
То есть предполагается, что кроме единого налога, предусмотренного Указом Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727/98 (далее – Указ № 727), плательщик уплачивает дополнительный взнос, связанный с начислением и уплатой дивидендов, причем на те же счета, что и сумма единого налога. При уплате авансового взноса в I квартале 2009 года не может быть произведен зачет в счет других налогов. В консультации, приведенной в журнале «Вестник налоговой службы», февраль 2007 г., № 6, специалисты налоговой службы пришли к аналогичному выводу.
Взносы, начисленные на сумму дивидендов, отражаются в строке 6 Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства – юридическим лицом, форма и порядок заполнения которого утверждены приказом ГНАУ от 28.02.2003 г. № 98. Обращаем внимание, что согласно разъяснению, предоставленному ПФУ в письме от 15.10.2007 г. № 16442/03-30, суммы, перечисляемые Госказначейством в соответствии со ст. 3 Указа № 727 в размере 42 % на счета Пенсионного фонда, могут быть зачтены в счет будущих платежей. На взносы, уплаченные в связи с выплатой дивидендов, это правило также распространяется.
Предприятие, находящееся в отчетном периоде на упрощенной системе налогообложения, не может воспользоваться правом зачета уплаченного взноса по пп. 7.8.2 Закона о прибыли в счет налога на прибыль. Напомним также, что уплата указанного взноса по нормам той же статьи производится до/или одновременно с выплатой дивидендов.
Таким образом, если в периоде выплаты дивидендов (II квартал 2009 года) предприятие уже является плательщиком налога на прибыль, то платеж будет осуществляться на счета уплаты налога на прибыль. И тогда для такого предприятия уже будет действовать норма пп. 7.8.3 Закона о прибыли, несмотря на то что дивиденды выплачиваются за период, когда предприятие находилось на упрощенной системе налогообложения, поскольку речь не идет об определении объекта налогообложения по налогу на прибыль.
Такому предприятию при составлении декларации по налогу на прибыль за II квартал 2009 года в строке 20 необходимо отразить сумму авансового взноса, начисленного на сумму дивидендов. Тогда, по нашему мнению, такая сумма может быть зачтена в счет уплаты налога на прибыль за этот отчетный период.