Отнесение расходов по арендной плате в состав себестоимости реализованной продукции не соответствует требованиям п. 11 П(С)БУ 16 «Расходы»: себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов.
Согласно п. 13 П(С)БУ 11 «Обязательства» предприятиями создаются обеспечения для возмещения последующих (будущих) операционных расходов на:
• выплату отпусков работникам;
• дополнительное пенсионное обеспечение;
• выполнение гарантийных обязательств;
• реструктуризацию, выполнение обязательств при прекращении деятельности;
• выполнение обязательств относительно обременительных контрактов и т.п.
Суммы созданных обеспечений признаются расходами периода.
Обеспечение создается при возникновении в результате прошлых событий обязательства, погашение которого вероятно приведет к уменьшению ресурсов, которые воплощают в себе экономические выгоды, и его оценка может быть расчетно определена (п. 14 П(С)БУ 11). Обеспечение относительно обременительного контракта определяется в сумме неминуемых расходов, связанных с его выполнением (п. 16 П(С)БУ 11).
Обязательства предприятия по арендной плате за пользование земельным участком возможно признать такими, под которые необходимо создание обеспечения.
Поскольку сезон длится с июля по ноябрь (пять месяцев), по нашему мнению, следует всю сумму обязательств, которая начисляется в конце года, разделить на пять частей с целью начисления соответствующего обеспечения в корреспонденции со счетом учета производственной себестоимости.
В учете это отразится следующим образом:
Дт 231 Кт 47 на сумму пятой части обеспечения в течение июля-ноября;
Дт 47 Кт 685 начислена задолженность по арендной плате в конце года;
Дт 685 Кт 641, 642 начислен НДФЛ, военный сбор.
При этом создание обеспечения следует предусмотреть в приказе об учетной политике.