Порядок заполнения декларации по НДФЛ

Согласно пп. «д» п. 176.2 НКУ налогоплательщики обязаны представлять в орган государственной налоговой службы по месту регистрации налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за базовый налоговый период, равный календарному месяцу, по форме, установленной центральным налоговым органом.

Такая форма была разработана и утверждена ГНАУ приказом от 31.01.2011 г. № 58, а вот порядок ее заполнения, который должен иметь статус нормативного документа, ГНАУ разработан не был ввиду так называемой спешки, поскольку налогоплательщикам необходимо было представлять в марте сразу два отчета – за январь и февраль 2011 г. (письмо ГНАУ от 17.02.2011 г. № 4486/7/17-0217).

Порядок заменили указания по заполнению декларации по НДФЛ, изложенные ГНАУ в письме от 17.02.2011 г. № 4485/7/17-0217.

В данном документе ГНАУ так непонятно изложила свое видение составления декларации, что у налогоплательщиков сразу же возник вопрос: зачем ее составлять и что хотели увидеть из этой декларации налоговики?

Во-первых, по показателям данной декларации они никак не смогут проконтролировать правильность начисления обязательства по НДФЛ (стр. 03 декларации), исходя из суммы доходов, на которые начислены такие обязательства, так как при применении к доходам различных налоговых социальных льгот и разных ставок налога (15 % и 17 %) это сделать невозможно.

Второй момент, который взволновал налогоплательщиков, – это отражение суммы так называемых налоговых обязательств по НДФЛ в строке 07 декларации «Сумма налога на доходы физических лиц, которая подлежит перечислению в бюджет по итогам текущего отчетного (налогового) периода». Судя по всему, эта строка и является самой главной в данной декларации, поскольку именно в ней и должны быть отражены эти налоговые обязательства по НДФЛ и именно этот показатель подлежит корректировке в случае, если в следующих налоговых периодах налогоплательщики самостоятельно выявят ошибки в показателях данной строки в ранее представленной декларации.

Особенно остро вопрос заполнения отдельных строк декларации, а в конечном итоге и самой главной строки 07 встал после появления в электронных средствах информации консультации заместителя начальника отдела администрирования НДФЛ ГНАУ Н. Филипповских с условными числовыми примерами по заполнению данной декларации, которая также была опубликована в различных бухгалтерских периодических изданиях.

Многие налогоплательщики приняли этот вариант как образец для заполнения, ведь он был предложен самим главным налоговым органом и все сочли, что именно «это» и хотели видеть налоговики, а «это» почему-то сводилось к задвоению или просто искажению в конечном итоге показателя строки 07.

При приеме составленных таким образом деклараций у налоговых инспекций на местах не возникало никаких вопросов к налогоплательщикам.

Но вот, по всей видимости, извлекая уроки из резкого письма Комитета ВРУ по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики от 18.03.2011 г. № 04-39/38, направленного в адрес ГНАУ, о недоработках при разработке формы ежемесячной декларации по НДФЛ и о ее несоответствии нормам НКУ, налоговыми органами был пересмотрен и доведен до исполнителей (инспекций) на местах «уточненный порядок» заполнения декларации.

В связи с этим у налогоплательщиков настали «черные дни» ввиду того, что к ним посыпались претензии со стороны налоговых инспекций о неправильном составлении декларации, появившихся недоимках и штрафных санкциях.

А ведь никакого нового порядка заполнения декларации обнародовано не было и в основном все поданные налогоплательщиком декларации были составлены согласно вышеупомянутому письму ГНАУ и консультации ее главного специалиста по вопросам НДФЛ.

Сейчас, в апреле, когда налогоплательщики вплотную подошли к заполнению декларации по НДФЛ за март, мы хотели бы изложить свое видение порядка ее заполнения, а главное – алгоритм самопроверки заполнения тех или иных строк декларации. В отличие от рекомендаций ГНАУ о том, что показатель строки 06 при своевременной выплате заработной платы должен быть равен нулю, а этот показатель в конечном итоге влияет на определение значения строки 07, которая равна (07 = 03 + 05 - 06), алгоритм проверки состоит в следующем:

Предлагаем несколько вариантов заполнения декларации по НДФЛ, исходя из данных условных числовых примеров.

Пример 1. С авансом

Начислена з/п за март 9000,00 грн., в т.ч. НДФЛ – 1300,00 грн.
З/п за первую половину марта 4000,00 грн., в т. ч. НДФЛ – 580,00 грн.
З/п за вторую половину марта 5000,00 грн., в т. ч. НДФЛ – 720,00 грн.
Выплачена «чистыми» з/п в марте всего 6300,00 грн., НДФЛ – 1050,00 грн., в том числе:
– з/п за февраль 3000,00 грн., НДФЛ – 470,00 грн.
– аванс за март 3300,00 грн., НДФЛ – 580,00 грн.

Таким образом, в строке 06 мы отразим НДФЛ с невыплаченной з/п за вторую половину марта, то есть сумма налога соответствует данным примера и нашему алгоритму расчета и составила 720,00 грн.

Сумму невыплаченной з/п по строке 14 (5000,00 грн.), по нашему мнению, необходимо отражать в размере полной начисленной суммы, а не «чистой», т. к. согласно вышеупомянутому инструктивному письму ГНАУ в строке 14 указывается сумма невыплаченных доходов. Доходы представляют собой фактически начисленную сумму, а не сумму к выплате, а также по аналогии с методикой заполнения формы № 1ДФ, где в фактически выплаченной сумме фигурирует также начисленная «грязная» сумма дохода, а не выплаченная «чистая».

Данные стр. 04 и стр. 07 в таком случае будут равны, что дает возможность контролировать полноту перечисления налога с фактически выплаченных в данном месяце доходов.

Пример 2. Без аванса

Начислена з/п за март 9000,00 грн., в т. ч. НДФЛ – 1300,00 грн.
Выплачена «чистыми» з/п в марте всего 7000,00 грн., в т. ч. з/п за февраль 7000,00 грн., НДФЛ – 1150,00 грн.

Мы показали на простых числовых примерах порядок заполнения декларации по НДФЛ, но даже если их усложнить выплатой больничных и переходящих отпускных, то все равно важно соблюдать установленный алгоритм расчета показателей строк 06 и 07, что не приведет к искажению показателей декларации в целом.

Строка 06 может быть равна нулю только в том случае, если до конца текущего месяца (31 марта) была выплачена вся з/п за март и при ее выплате, естественно, был перечислен НДФЛ. В таком случае последний пример будет иметь следующий вид:

Но все равно во всех случаях стр. 07 будет равна стр. 04, т. к. у предприятия, которое не нарушает сроки выплаты заработной платы и уплачивает налог в бюджет в соответствии с нормами ст. 168 НКУ, не возникает «недоимки» по начисленным и фактически перечисленным налоговым обязательствам по НДФЛ.