В соответствии с пп. 5.4.4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее – Закон о прибыли) в валовые расходы включаются расходы плательщика налога на проведение предпродажных и рекламных мероприятий относительно товаров (работ, услуг), продаваемых (предоставляемых) таким плательщиком налога.
Согласно ст. 1 Закона Украины «О рекламе» от 03.07.96 г. № 270/96-ВР:
«Реклама – информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом и предназначенная сформировать или поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес в отношении таких лиц или товара». |
Таким образом, если предприятие разместило в средствах массовой информации рекламу товаров (работ, услуг), которые производит или реализует налогоплательщик, то согласно вышеуказанной норме Закона о прибыли она может быть включена в состав его валовых расходов.
Теперь о документальном подтверждении расходов на рекламу.
Из абз. 4 пп. 5.3.9 Закона о прибыли следует:
«Не относятся к составу валовых расходов любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета». |
На любом предприятии налоговый учет ведется на основе данных бухгалтерского учета.
Налоговая инспекция настаивает на том, чтобы документы, подтверждающие расходы в целях налогового учета, соответствовали требованиям ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV (далее – Закон о бухучете).
Так, в письме от 27.12.2004 г. № 14170/5/14-3216 ГНАУ проанализировала случай, когда в бухгалтерском и налоговом учете были отражены услуги, в актах выполненных работ на которые не указаны перечень услуг, место и дата их предоставления, а также в чем выражен результат предоставленных услуг. «Это является нарушением норм ст. 9 Закона о бухучете и п. 2.4 приказа МФУ от 24.05.95 г. № 88 “Об утверждении Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете”» – такой вывод сделала ГНАУ в вышеуказанном письме.
Высший хозяйственный суд Украины также считает, что при определении правильности оформления документов, подтверждающих расходы в налоговом учете, необходимо руководствоваться требованиями ст. 9 Закона о бухучете (постановление от 02.02.2005 г. по делу № 05/5-28/1961-28/217).
Расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена в целях бухгалтерского учета, в первую очередь являются первичные документы. Согласно ст. 9 Закона о бухучете первичный документ – это документ, содержащий сведения о хозяйственной операции и подтверждающий ее осуществление.
Первичные документы являются основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций и должны быть составлены в момент проведения хозяйственной операции или непосредственно после ее завершения.
Согласно п. 2 ст. 9 Закона о бухучете первичный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:
– название документа (формы);
– дату и место составления;
– название предприятия, от имени которого составлен документ;
– содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;
– должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления;
– личную подпись и другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, принимающее участие в хозяйственной операции.
Из вышеизложенного следует, что газеты и журналы не являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет хозяйственных операций.
В рассматриваемом случае первичным документом, подтверждающим факт предоставления рекламных услуг, должен быть двусторонний документ – акт сдачи-приема услуг.
Акт выполненных работ (услуг), которые потребляются предприятиями в процессе хозяйственной деятельности и не имеют материального результата, является основным документом, подтверждающим совершение той или иной хозяйственной операции. Для включения расходов на такие услуги очень важно, чтобы в акте было четко указано, что рекламировались товары (работы, услуги), которые реализует рекламодатель. К акту могут быть приобщены тексты рекламных объявлений (их образцы), которые были переданы рекламному агентству для публикации.
Кроме того, предприятию необходимо заключить договор на размещение рекламы с рекламным агентством, которое размещает рекламу в журналах и газетах, а также включить условие о конкретном документе, подтверждающим факт предоставления услуг, в частности, акте предоставленных услуг (выполненных работ) в текст договора. В договоре могут быть указаны наименования печатных изданий, в которых будут публиковаться рекламные материалы, периодичность публикации и другие вопросы, связанные с размещением рекламы в СМИ.
Что касается самих газет и журналов, в которых размещена реклама, то по ним не всегда можно идентифицировать рекламодателя. Зачастую в текстах рекламных объявлений указывается не наименование предприятия (фирмы), а лишь товар или услуга, которые он реализует, и номер телефона. Идентифицировать рекламодателя по телефонному номеру также нелегко, так как в рекламе может размещаться личный мобильный телефон сотрудника предприятия (менеджера, кладовщика) или иногороднего склада либо филиала предприятия. Так что даже имеющиеся в наличии газеты и журналы с рекламой нельзя считать надежным источником подтверждения полученных услуг.
При наличии договора и надлежащим образом оформленного акта выполненных работ (предоставленных услуг) право на валовые расходы рекламных услуг не будет вызывать сомнений и требовать каких-либо дополнительных подтверждений.
Комментарии