Условия, согласно которым покупатель имеет право на возврат товара поставщику, подробно освещены в ГКУ.
Так, согласно ст. 666, 670 ГКУ покупатель имеет право вернуть продавцу товар и расторгнуть договор купли-продажи, если товар или документы на него не переданы продавцом в установленный срок, а также требовать передачи количества отсутствующего товара или отказаться от переданного товара в случае, если продавец передал товар в количестве меньшем, чем установлено договором.
В соответствии со ст. 672, 684 ГКУ покупатель имеет право отказаться от товара или его части, если продавец передал товар (часть товара) с нарушением ассортимента, а также отказаться от договора и требовать возвращения ранее оплаченной суммы или замены некомплектного товара на комплектный во время передачи продавцом некомплектного товара.
Покупатель имеет право для обеспечения принятия продавцом товара, подлежащего возврату, направить продавцу письменное требование, которое может быть составлено в форме письма; претензии, составленной в произвольной форме или согласно требованиям ст. 222 ХКУ; акта о недостаче или других документов, предусмотренных договором купли-продажи или специальным нормативным актом.
В то же время, согласно ст. 697 ГКУ продавец также может потребовать от покупателя возврата товара, если:
покупатель просрочил оплату товара, установленную договором;
не наступили обстоятельства, по которым право собственности на товар переходит к покупателю.
Таким образом, возврат товаров после их продажи может произойти как по инициативе покупателя, так и продавца.
Рассмотрим особенности отражения операций по возврату товаров в налоговом учете.
Начнем с налога на прибыль.
Пунктом 5.10 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее – Закон о прибыли) установлено, что если после продажи товаров осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары продавцу, и продавец, и покупатель осуществляют соответствующий перерасчет валовых доходов и валовых расходов в том отчетном периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации.
Согласно п. 3.1 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143 (далее – Порядок № 143), при уменьшении суммы компенсации:
продавец осуществляет такую корректировку со знаком «–» по строке 02.1 «изменение суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг)», уменьшая при этом валовой доход;
покупатель осуществляет такую корректировку со знаком «–» по строке 05.1 «изменение суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг)», уменьшая при этом валовые расходы.
При этом, балансовая стоимость возвращенных товаров, согласно п. 5.9 Закона о прибыли участвует в расчете прироста (убыли) балансовой стоимости товаров по местам их хранения.
Такой пересчет проводится и продавцом, и покупателем товаров и его результаты отражаются в приложении К1/1 к декларации по прибыли.
Полученный прирост запасов (товаров) на складах или в розничной торговле отражается в составе валовых доходов по строке 01.2, а убыль – в составе валовых расходов по строке 04.2 декларации по прибыли.
Свою специфику имеет отражение операций по возврату товаров с точки зрения НДС.
В соответствии с п. 4.5 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее – Закон об НДС) если после поставки товаров осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости (в случае возврата товаров лицу, которое их предоставило) суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и покупателя подлежат соответствующей корректировке.
При этом следует учитывать, являются ли поставщик и покупатель плательщиками НДС.
Если поставщик и покупатель – плательщики НДС, то согласно пп. 4.5.1 Закона об НДС при возврате товаров покупателем поставщику:
а) поставщик уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в котором был сделан такой перерасчет, и направляет покупателю расчет откорректированного значения налога;
б) покупатель, соответственно, уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как налогоплательщик на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с приобретением таких товаров.
Согласно пп. 4.5.3 Закона об НДС уменьшение суммы налоговых обязательств налогоплательщика-поставщика в случае изменения компенсации стоимости товаров, предоставленных лицам-неплательщикам НДС на момент такой поставки, разрешается только:
а) при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости;
б) при пересмотре цен, связанных с гарантийными заменами товаров.
Таким образом, если возврат денежных средств за возвращенный товар покупателю-неплательщику НДС происходит в течение не одного налогового периода, то уменьшить налоговые обязательства поставщик сможет лишь в том налоговом периоде, в котором произвел полный денежный расчет с покупателем за возвращенный товар.
Обычно такое имеет место при оптовой торговле с расчетами в безналичной форме, проведенными в порядке предоплаты.
Возвраты товара конечными потребителями в розничной торговле происходят одновременно с осуществлением денежной компенсации, то есть возвращением ранее оплаченных денежных средств. Поэтому корректировка налоговых обязательств по НДС может быть осуществлена непосредственно в момент (в день) осуществления такой компенсации.
В соответствии с п. 20 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165 (далее – Порядок № 165), в случае осуществления корректировки согласно п. 4.5 Закона об НДС поставщик товаров выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.
При этом расчет корректировки, согласно п. 27 Порядка № 165, составляется исключительно продавцом – плательщиком НДС.
Согласно пп. 9.9 и 9.10 Порядка ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных, утвержденного приказом ГНАУ от 30.06.2005 г. № 244, покупатель на основании расчета корректировки количественных и стоимостных показателей отражает в разделе І Реестра стоимость возвращенного товара без НДС и сумму НДС по таким товарам со знаком «–». Согласно п. 11.4 этого Порядка у поставщика расчет корректировки является основанием для заполнения раздела II Реестра, куда данные заносятся со знаком «–».
Составление декларации по НДС осуществляется согласно Порядку заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166. В частности, в соответствии с п. 5.6 и 5.8 этого Порядка уменьшение сумм налоговых обязательств согласно п. 4.5 Закона об НДС отражается по строке 8.3, а уменьшение сумм налогового кредита согласно п. 4.5 Закона об НДС – в строке 16.2 декларации по НДС.