Порядок определения базы налогообложения по налогу на добавленную стоимость установлен ст. 4 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее – Закон об НДС). В частности, в соответствии с п. 4.1 Закона об НДС база налогообложения операции по поставке товаров (услуг) определяется исходя из их договорной стоимости с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей) согласно законам Украины по вопросам налогообложения.
Общегосударственные налоги и сборы перечислены в ст. 14 Закона Украины «О системе налогообложения» от 25.06.91 г. № 1251-XII. В частности, в п. 25 этой статьи предусмотрен сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию. Сумма целевой надбавки к действующему тарифу дополнительно к договорной стоимости включается в базу налогообложения.
ГНАУ в своих письмах от 15.07.2005 г. № 13978/7/15-3417 и от 14.04.2006 г. № 7088/7/16-1517 также говорит о включении в базу налогообложения аналогичных обязательных платежей, а именно о целевой надбавки к тарифу на природный газ.
Порядок заполнения налоговых накладных установлен приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165. Пунктами 12.5 и 12.6 данного Порядка определено, что в графе 6 налоговой накладной указывается цена поставки, а в графе 7 – база налогообложения.
Что касается графы 7, то порядок определения базы налогообложения мы описали выше, а вот разъяснений относительно порядка определения суммы, которая указывается в графе 6 в случае дополнительных баз налогообложения, определенных ст. 4.1 Закона об НДС, на сегодняшний день не существует.
По нашему мнению, в графе 6 следует указывать цену поставки с учетом целевой надбавки. Ведь в договоре на поставку электроэнергии должна быть указана цена поставки (по тарифам), а также установлено обязательство покупателя уплатить не только сумму по тарифу, но и целевую надбавку к тарифу. То есть в целом эти суммы составляют цену поставки, которая и должна отражаться в графе 6 налоговой накладной.
Таким образом, действующим законодательством не предусмотрено выделять отдельно в налоговой накладной сумму целевой надбавки. Аналогичные выводы можно сделать и в отношении акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины и других налогов и сборов, включаемых в базу налогообложения в соответствии сост. 4.1 Закона об НДС.