Основным нормативным документом, регулирующим правоотношения в сфере аренды земельных участков, находящихся в государственной и коммунальной собственности, является Закон Украины «Об аренде земли» от 06.10.98 г. № 161-XIV (далее — Закон № 161).
С 01.01.2008 г. в соответствии с нормами ст. 21 Закона № 161 установлен новый минимальный размер арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности, который не может быть меньше:
- для земель сельскохозяйственного назначения — размера земельного налога, установленного Законом Украины «О плате за землю» от 03.07.92 г. № 2535-XII (далее — Закон № 2535);
- для прочих категорий земель — трехкратного размера земельного налога, установленного Законом № 2535.
Учитывая данный факт, предприятию необходимо привести договоры аренды в соответствие с нормами действующего законодательства.*
Также следует уточнить налоговые обязательства в порядке, предусмотренном п. 5.1, п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.1 При этом предприятию необходимо начислить 5%-ный штраф от суммы недоплаты по платежам, период уплаты которых уже наступил.
(1 Порядок предоставления уточняющего расчета детально изложен в Методрекомендациях, доведенных письмом ГНАУ от 01.02.2006 г. № 1833/7/15-0217.)
Что касается налогового учета сумм арендной платы за землю, сообщаем следующее.
В соответствии с пп. 5.2.5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее — Закон о прибыли) суммы арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной и коммунальной собственности, относятся в состав валовых расходов.
Исходя из того, что изменение размера арендной платы произошло в связи с изменением действующего законодательства, налогоплательщик, с момента вступления в силу соответствующих законодательных актов, имеет право относить в состав валовых расходов суммы арендной платы в новых размерах.
Также обращаем внимание на то, что в соответствии с нормами пп. 5.3.5 Закона о прибыли суммы штрафов (в данном случае — «самоисправительного») не включаются в состав валовых расходов.