Предприятие самостоятельно принимает решение о том, приводят ли осуществляемые затраты по ремонту и обслуживанию компьютерной техники к увеличению будущих экономических выгод.
Обращаем внимание, что действующее законодательство, регулирующее методологию ведения бухгалтерского учета, не содержит норм об обязательном наличии каких либо технических заключений или экспертиз в части решения вопроса относительно увеличения (не увеличения) экономических выгод.
Например:
Осуществлена замена нерабочей видеокарты. При этом первоначальная стоимость: старой видеокарты1 – 500,00 грн., новой видеокарты – 700,00 грн.
|
(1 На практике данный показатель не всегда возможно достоверно установить. Для нашего примера считаем, что первоначальная стоимость видеокарты отдельной позицией отражена в первичном документе, по которому оприходован компьютер.) |
Первоначальная стоимость компьютера в сборе – 5000,00 грн., начисленный износ за период эксплуатации – 1000,00 грн.
Износ старой видеокарты составил:
Удельный вес стоимости карты в стоимости компьютера (500 / 5000) х 100 = 10 %;
Определяем износ старой видеокарты (пропорционально удельному весу стоимости карты в стоимости компьютера): Общий износ х Удельный вес стоимости карты в стоимости компьютера = 1000 х 10 % = 100,00 грн.
Также осуществлено обслуживание компьютера (проверка программного обеспечения, техническое обслуживание и т. п.) на сумму 100 грн.
В регистрах бухгалтерского учета операции отразятся следующим образом:
|
№ |
Дт |
Кт |
Содержание операции |
Сумма |
|---|---|---|---|---|
|
1. |
13 |
10 |
Списан износ старой видеокарты |
100,00 |
|
2. |
209 |
10 |
Оприходована неликвидная старая видеокарта |
400,00 |
|
3. |
15 |
631 |
Приобретена новая видеокарта от неплательщика НДС |
700,00 |
|
4. |
631 |
311 |
Осуществлен расчет с поставщиком за приобретенную видеокарту |
700,00 |
|
5. |
10 |
15 |
Осуществлен монтаж новой видеокарты (ввод в эксплуатацию) |
700,00 |
|
6. |
92 |
631 |
Оприходованы услуги по обслуживанию компьютера2 |
100,00 |
|
7. |
631 |
311 |
Осуществлен расчет с поставщиком за услуги |
100,00 |
|
8. |
791 |
92 |
Расходы отнесены на финансовый результат |
100,00 |
|
(2 По нашему мнению, данные затраты не приведут к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования компьютера. Поэтому относим их на расходы периода (п. 15 П(С)БУ № 7).) |
Налоговый учет
Нормативным документом, регулирующим порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль, является Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее по тексту – Закон о прибыли).
Определение термина «основные фонды» изложено в пп. 8.2.1 Закона о прибыли. В соответствии с вышеуказанными нормами основными фондами являются материальные ценности, которые будут использоваться в хозяйственной деятельности более 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию, стоимостью выше 1000 гривен.
В соответствии с нормой пп. 8.1.2 Закона о прибыли амортизации подлежат расходы на проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов.
Исключением являются случаи, предусмотренные пп. 8.7.1 Закона о прибыли, когда суммы, потраченные на текущий, капитальный ремонт, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и другие виды улучшения основных фондов, могут быть сразу непосредственно включены в состав валовых расходов в размерах, не превышающих 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало такого отчетного периода.
Поэтому, при соблюдении условий пп. 8.7.1 Закона о прибыли, предприятие имеет право включить затраты по ремонтным работам в состав валовых расходов, в противном случае они в порядке, предусмотренном пп. 8.3.2 Закона о прибыли, увеличат балансовую стоимость 4-й группы.
Что касается налогового учета услуг по обслуживанию компьютеров, то если данные услуги (работы) относятся к ремонту, реконструкции, модернизации и другим видам улучшения компьютера, для их налогового учета применяются нормы пп. 8.1.2 Закона о прибыли и/или пп. 8.7.1 данного Закона. В противном случае, при строгом соблюдении условий, изложенных в п. 5.1 Закона о прибыли, такие расходы можно отнести в состав валовых расходов, при условии доказательства их связи с хозяйственной деятельностью предприятия.
Комментарии
Осуществлена замена нерабочей видеокарты
Интерестный метод отражения расходов на модернизацию :).
Скажите, а если бы это был не компьютер, а, например, здание и отражали ремонт стены. Вы бы также списывали износ той части стены, которая ремонтируется? Наверно, по удельному весу разобраных керпичей.
Вопрос №1: Уместно ли говорить о п.14 П(С)БУ № 7 про частичную ликвидацию, если вы осуществляете замену?
Тем более, если уж и списывать стоимость нерабочей видеокарты, то только на счет 976 "Списание необоротных активов".
Вопрос №2: Какие последующие хозяйственные проводки после приходования нерабочей видеокарты на сч. 209 по стоимости 400 грн.? Это её справедливая стоимость?
Вопрос №3: Кем осуществлен монтаж? Почему затраты на его проведение не включены в первоначальную стоимость?