В действующих нормативных актах не содержится определение термина «компьютер», а также описание его обязательных структурных составляющих.
Поэтому считаем, что предприятие, на свое усмотрение, в соответствии с нормами П(С)БУ № 7 и учетной политикой, самостоятельно определяет структуру объекта основных средств – компьютера.
Что касается нашей субъективной позиции, то, как правило, составные части компьютера (монитор, системный блок и т. п.) не эксплуатируются самостоятельно и независимо друг от друга, поэтому мы в бухгалтерском учете отражаем компьютер полностью, не разбивая его на составные части.
Пунктом 8 приказа № 561 предусмотрено, что для целей ведения аналитического учета основных средств объектам учета присваиваются инвентарные номера. В случае когда часть основных средств признается предприятием отдельным объектом основных средств, такой части присваивается отдельный инвентарный номер.
Документальное оформление ввода в эксплуатацию необоротного актива – компьютера осуществляется оформлением приказа (распоряжения) руководителя и оформлением типовой формы ОЗ-1, утвержденной приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352. Данная типовая форма применяется для оформления включения в состав основных средств отдельных объектов, а также для учета их ввода в эксплуатацию.
Налоговый учет
Налог на прибыль
Нормативным документом, определяющим порядок ведения налогового учета основных фондов, является Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее по тексту – Закон о прибыли).
Основными фондами являются материальные ценности, которые будут использоваться в хозяйственной деятельности более 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию, стоимостью более 1000 гривен (пп. 8.2.1 Закона о прибыли).
Учет основных фондов групп № 2 – 4 ведется в совокупности по группам, а значит, правилами налогового учета не предусмотрен пообъектный учет основных фондов в таких группах. Поэтому для целей налогового учета несущественно, как ведется учет компьютера – как единого комплекса или с разделением на несколько объектов (монитор, системный блок и т. п.).
Аналогичного мнения придерживаются специалисты налоговых органов (см. консультацию из «Вестника налоговой службы Украины», ноябрь 2005 г., № 43, с. 55).
В соответствии с нормой пп. 8.2.2 Закона о прибыли компьютер относится к 4-й группе основных фондов.
НДС
Порядок налогового учета по налогу на добавленную стоимость (НДС) регулируется нормами Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее – Закон о НДС).
В соответствии с нормами пп. 7.4.1 Закона о НДС налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм НДС, начисленных (уплаченных) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), основных фондов, с целью дальнейшего их использования в производстве и/или поставке товаров (услуг) для налогооблагаемых операций в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Также обязательным и неотъемлемым условием включения сумм НДС, уплаченных (начисленных) поставщикам, является надлежащим образом оформленная налоговая накладная.
При соблюдении вышеуказанных условий предприятие имеет право на включение сумм «входящего» НДС в состав налогового кредита.
На условно-числовом примере рассмотрим порядок отражения операции по приобретению компьютера.
Предприятием приобретен компьютер общей стоимостью 6000,00 грн. (с учетом НДС 20 %).
|
№ п/п |
Дт |
Кт |
Содержание операции |
Сумма, грн. |
|---|---|---|---|---|
|
1. |
3711 |
311 |
Осуществлена предоплата поставщику |
6000,00 |
|
2. |
6442* |
6441** |
Возникло право на налоговый кредит |
1000,00 |
|
3. |
6415*** |
6442 |
Получена налоговая накладная. Сумма НДС включена в налоговый кредит |
1000,00 |
|
4. |
15 |
631 |
Оприходован компьютер |
5000,00 |
|
5. |
6441 |
631 |
1000,00 |
|
|
6. |
631 |
3711 |
Произведен зачет предоплаты |
6000,00 |
|
7. |
10 |
15 |
Компьютер введен в эксплуатацию**** |
5000,00 |
|
(* Субсчет 6442 – неполученные налоговые накладные; ** субсчет 6441 – налоговый кредит; *** субсчет 6415 – расчеты с бюджетом, НДС. **** В налоговом учете данная операция увеличит балансовую стоимость 4-й группы ОФ.). |