Налоговый учет операций по приобретению и продаже земли

Согласно пп. 8.9.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее – Закон о прибыли) налогоплательщик ведет отдельный учет операций по продаже или покупке земли как отдельного объекта собственности.

Расходы, связанные с таким приобретением, не подлежат включению в валовые расходы отчетного налогового периода или в группу основных фондов в целях амортизации.

Если в будущем такой отдельный объект собственности продается, то необходимо включить в состав валовых доходов положительную разницу между суммой дохода, полученного от такой продажи, и суммой расходов, связанных с покупкой такого отдельного объекта собственности, увеличенных на коэффициент индексации.

Согласно пп. 8.3.3 Закона о прибыли коэффициент индексации определяется по формуле:

Ki = [I (a-1) – 10]: 100, где

І(а-1) – индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация.

Если значение Ki не превышает единицы, индексация не проводится.

В случае если расходы (с учетом индексации), понесенные в связи с приобретением такого объекта собственности, превышают доходы, полученные вследствие его продажи, убыток от такой операции не включается в состав валовых расходов и покрывается за счет собственных источников налогоплательщика.

При составлении декларации о прибыли в отчетном периоде, в котором произошла такая продажа, положительная разница от продажи земли должна быть отражена в составе доходов от продажи земли по строке 01.5 декларации как прибыль от операций с землей с заполнением Таблицы 4 приложения К1/1 к декларации.

Если объект недвижимого имущества (например, здание) налогоплательщик приобретает вместе с землей, которая находится под таким объектом или является предпосылкой для обеспечения функционального использования такого объекта недвижимости, то согласно пп. 8.9.3 Закона о прибыли совокупная стоимость такого основного фонда (здания) и такой земли подлежит амортизации по нормам, определенным для ОФ группы 1.

Таким образом, если земельный участок и расположенное на нем здание приобретаются одновременно, они считаются одним объектом ОФ группы 1. Следовательно, при их продаже действуют правила учета продажи ОФ группы 1. Согласно пп. 8.4.3 Закона о прибыли сумма превышения выручки от продажи над балансовой стоимостью отдельного объекта ОФ группы 1 включается в валовые доходы, а сумма превышения балансовой стоимости над выручкой от такой продажи включается в валовые расходы налогоплательщика. При этом балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму балансовой стоимости такого объекта.

При составлении декларации о прибыли в отчетном периоде, в котором произошла такая продажа, положительная разница от продажи объекта (здание плюс земля) должна быть отражена в составе прочих доходов по строке 01.6 декларации, а отрицательная – в составе прочих расходов по строке 04.13 декларации о прибыли.

Рассмотрим данный вопрос на условных числовых примерах.