Согласно нормам Многостороннего соглашения (не СНГ) от 01.01.2000 г. № 560 «Инкотермс 2000» отгрузка товара покупателю на условиях СРТ предполагает следующие основные моменты.
1. Продавец обязан заключить за свой счет на обычных условиях договор перевозки товара до согласованного пункта в названном месте назначения по обычному маршруту и обычно принятым способом (статья А.3 «С» термина СРТ Инкотермс 2000»).
Поэтому пункт, до которого он должен оплачивать транспортные расходы, обязательно должен быть указан в таком договоре.
2. «С» – термины отличаются от всех других терминов поставки тем, что они содержат две «критические точки». Одна указывает точку, до которой продавец должен организовать транспорт и нести расходы согласно договору перевозки, а другая служит для перехода рисков.
Из приведенных выше норм следует, что продавец, в первую очередь, от своего имени заключает с перевозчиком договор перевозки товара, а также должен произвести расчеты с перевозчиком за выполненные услуги.
В связи с отсутствием денежных средств у продавца и необходимостью предварительной оплаты услуг перевозчика (экспедитора) для соблюдения норм условий поставки СРТ данная операция, по нашему мнению, может быть проведена следующим образом.
– Покупатель производит предоплату Продавцу за доставку товара:
а) согласно выставленному счету на оплату услуг экспедитора покупатель производит перечисление денежных средств на счет продавца в сумме, соответствующей расходам на доставку товара;
б) продавец использует полученные средства в полном объеме по целевому назначению, перечисляя их перевозчику в качестве предоплаты за услуги по экспедированию груза.
в) после выполнения всех условий поставки товара при проведении взаимных расчетов с покупателем за поставленный товар продавец проводит зачет полученных средств в качестве аванса за экспедирование груза, отражая это в бухгалтерском учете следующим образом:
Дт 311 Кт 681 – на сумму аванса от покупателя;
Дт 685 Кт 311 – перечислен аванс перевозчику;
Дт 93 Кт 685 – получены услуги от перевозчика;
Дт 361 Кт 701 – на сумму отгрузки ТМЦ покупателю;
Дт 681 Кт 361 – на сумму аванса, полученного от покупателя;
Дт 311 Кт 361 – окончательный расчет с покупателем за поставку ТМЦ.
В таком случае будут выполнены все требования условия поставки по СРТ, то есть Продавец организует доставку за свой счет, поскольку с момента получения аванса от Покупателя на свой расчетный счет он является собственником денежных средств и может использовать их по своему усмотрению.
– Покупатель производит предоплату за доставку товара Экспедитору:
а) данное положение должно быть оговорено в условиях договора поставки отдельным пунктом договора, что не противоречит гражданскому законодательству: ст. 627 «Свобода договора» и ст. 628 «Содержание договора» Гражданского кодекса Украины.
В договоре необходимо предусмотреть, что по отдельной заявке (уведомлению) Продавец в каждом необходимом случае указывает сумму и сроки для оплаты покупателем в качестве аванса экспедиторских услуг от имени Продавца;
б) продавец информирует перевозчика об оплате экспедиторских услуг покупателем товара;
в) покупатель информирует продавца о произведенной предоплате Экспедитору (письмо, копия платежного поручения с отметкой банка об оплате);
г) после отгрузки товара и завершения операции Продавец производит зачет оплаченных сумм Покупателем в счет произведенной поставки товара. В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом:
Дт 685 Кт 681 – извещение покупателя об оплате перевозчику;
Дт 93 Кт 685 (экспедитор) – получены услуги от перевозчика;
Дт 361 Кт 701 – на сумму отгрузки ТМЦ покупателю;
Дт 681 Кт 361 – зачет покупателю оплаты в части услуг перевозки;
Дт 311 Кт 361 – окончательный расчет с покупателем за поставку ТМЦ.
При таких условиях оплаты услуг перевозчика также будут выполнены обе «критические точки» данного термина поставки СРТ: продавцом будет заключен договор перевозки до согласованного пункта и будет это произведено за его счет, так как при окончательном расчете с покупателем он недополучит от него причитающиеся ему средства за отгруженный товар на сумму оплаты перевозчику, а также вторая «критическая точка» – переход рисков покупателю после того, как товар был должным образом доставлен продавцом для перевозки.
Что касается налогового учета, то следует отметить, что как в первом, так и во втором случае сумма оплаты Покупателем стоимости перевозки должна быть включена Продавцом в состав валовых доходов по «первому событию» на основании ст. 11.3.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее – Закон о прибыли). При этом на сумму оплаты Экспедитору у Продавца также возникает право на валовые расходы на основании 11.2.1 Закона о прибыли с учетом ограничений, предусмотренных ст. 11.2.3 этого же Закона.