Отражение в учете ограждения, установленного вокруг здания

Говоря об имуществе хозяйствующего субъекта, мы чаще всего имеем в виду такие объекты основных средств, как здания, производственное оборудование, технологические приспособления. Между тем подъездные пути, ограждения, паркинги и т. д. также относятся к собственности предприятия. Чем являются данные объекты (в частности, ограждение) с точки зрения действующего законодательства и норм бухгалтерского учета? Для ответа на этот вопрос прежде всего обратимся к национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета.

Нормативным документом, регулирующим порядок бухгалтерского учета основных средств, является Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92 (далее – П(С)БУ 7). В П(С)БУ 7 под основными средствами понимаются материальные активы, которые предприятие содержит в целях использования в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам либо для осуществления административных или социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования которых более одного года (или операционного цикла, если он больше года).

При учете основных средств в разрезе групп, определенных п. 5 П(С)БУ 7, следует руководствоваться, в частности, Государственным классификатором Украины «Классификация основных фондов ДК 013-97», утвержденным приказом Государственного комитета Украины по стандартизации, метрологии и сертификации от 19.08.97 г. № 507 (далее – Классификатор). И хотя такой объект основных средств, как ограждение, в Классификаторе не записан отдельной строкой, в нем имеется группа основных фондов, объединенная под кодом 100000, – здания, сооружения, их структурные компоненты и передающие устройства.

Согласно Государственному классификатору зданий и сооружений ДК 018-2000, утвержденному постановлением КМУ от 17.08.2000 г. № 507, сооружения – это строительные системы, связанные с землей, созданные из строительных материалов, полуфабрикатов и оборудования в результате выполнения различных строительно-монтажной работ; инженерные сооружения – это объемные плоскостные или линейные наземные, надземные или подземные строительные системы, состоящие из несущих и в отдельных случаях ограждающих конструкций и предназначенные для выполнения производственных процессов разных видов. Инженерные сооружения классифицируются в основном по инженерному замыслу, который определяется целевым назначением объекта.

В Сборнике укрупненных показателей стоимости воспроизведения функциональных объектов-аналогов для оценки малоэтажных зданий, строений и сооружений, являющемуся приложением к п. 2 приказа Фонда госимущества и Госжилкоммунхоза от 23.12.2004 г. № 2929/227, к ограждению участка отнесены плетни, заборы, частоколы, плоты, муры и т. д.

Как видим, ограждение, по сути, является сооружением. Таким образом, поскольку в целях учета ограждение относится к классификационной группе «здания и сооружения», то согласно Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291, оно должно учитываться как основные средства.

Бухгалтерский учет. Согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным приказом Минфина Украины от 30.09.2003 г. № 561, основные средства классифицированы по девяти группам. Здания, сооружения и передающие устройства отнесены к подгруппе 1.3. Приобретенное предприятием ограждение может быть отнесено именно к этой подгруппе основных средств. 

Единицей учета основных средств является объект основных средств. В бухгалтерском учете основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Согласно п. 8 П(С)БУ 7 первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из:

– суммы, которая уплачивается поставщикам активов (без косвенных налогов);

– расходов на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств;

– прочих расходов, непосредственно связанных с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Таким образом, в первоначальную стоимость ограждения предприятию следует включить расходы на его приобретение и установку. При поступлении основных средств все расходы на их приобретение, которые включаются в первоначальную стоимость, аккумулируются на счете 15 «Капитальные инвестиции». По дебету данного счета отражаются расходы на приобретение основных средств, а по кредиту – на списание и ввод объекта в эксплуатацию.

Для учета основных средств предназначен счет 10 «Основные средства». Они отражаются здесь после ввода в эксплуатацию по первоначальной стоимости.

Операции по приобретению и установке ограждения в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками (суммы условные):

Налоговый учет. Порядок ведения налогового учета основных фондов (ОФ) регулируется нормами Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее – Закон о прибыли). Согласно пп. 8.2.1 этого Закона под основными фондами понимаются материальные ценности, предназначенные для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, стоимость которых превышает 1000 грн. и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

В соответствии с пп. 8.2.2 Закона о прибыли в налоговом учете ОФ делятся на четыре группы. В состав группы 1 включаются: здания, сооружения, их структурные компоненты и передающие устройства, в том числе жилые дома и их части.

Если стоимость приобретенного ограждения превышает 1000,00 грн. (без НДС), но соблюдается условие относительно его использования в хозяйственной деятельности свыше 365 дней, оно может быть отнесено к первой группе ОФ.

Налоговый учет расходов на приобретение ОФ регулируется нормами пп. 8.4.1 Закона о прибыли. В случае осуществления расходов на приобретение ОФ балансовая стоимость соответствующей группы увеличивается на сумму стоимости их приобретения с учетом транспортных расходов и страховых платежей, а также других расходов, понесенных в связи с таким приобретением, без учета НДС, если хозяйствующий субъект является плательщиком этого налога.

Балансовая стоимость отдельного объекта ОФ группы 1 (и, соответственно, всей группы 1) увеличивается на начало квартала, следующего за кварталом ввода в эксплуатацию данного объекта ОФ. Таким образом, стоимость приобретенного в июне ограждения увеличит в налоговом учете балансовую стоимость объекта группы 1 и стоимость всей группы на 6500,00 грн. на начало III квартала в целях начисления амортизации.

Начисление амортизации в налоговом учете проводится согласно нормам амортизации, установленным пп. 8.6.1 Закона о прибыли. Для группы 1 норма амортизации составляет 2 % (в расчете на налоговый квартал) к балансовой стоимости каждого объекта ОФ.

Амортизация отдельного объекта ОФ группы 1 проводится до достижения балансовой стоимости такого объекта 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (1700,00 грн.). Согласно пп. 8.3.7 Закона о прибыли остаточная стоимость такого объекта относится к составу валовых расходов по результатам соответствующего налогового периода, а стоимость такого объекта приравнивается к нулю.