1. ГКУ – Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
2. НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
3. Закон № 2654 – Закон Украины "О залоге" от 02.10.92 г. № 2654-XII.
4. Закон № 2664 – Закон Украины "О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг" от 12.07.2001 г. № 2664-III.
5. Закон № 85 — Закон Украины «О страховании» от 07.03.1996 г. № 88/96-ВР.
6. Закон № 996 – Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. № 996-XIV.
7. Положение № 3981 – Положение о порядке предоставления финансовых услуг ломбардами, утвержденное распоряжением Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг Украины от 26.04.2005 г. № 3981.
8. Лицензионные условия № 913 – Лицензионные условия осуществления хозяйственной деятельности по предоставлению финансовых услуг (кроме профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг), утвержденные постановлением КМУ от 07.12.2016 г. № 913.
Ломбард – это финансовое учреждение, исключительным видом деятельности которого является предоставление на собственный риск финансовых кредитов физическим лицам за счет собственных или привлеченных средств, под залог имущества на определенный срок и под процент и предоставление сопутствующих услуг ломбарда (п. 1.2 Положения № 3981). Таким образом, ломбард имеет право предоставлять кредиты только физическим лицам.
Ломбард может оказывать следующие финансовые услуги (п. 3.1 Положения № 3981):
– предоставление финансовых кредитов за счет собственных средств;
– предоставление финансовых кредитов за счет привлеченных средств, которыми являются средства, полученные на возвратной основе от физических лиц – участников ломбарда, юридических лиц, и средства, полученные от кредитных учреждений по кредитным договорам (п. 1.2 Положения № 3981). Предоставление таких кредитов возможно только при наличии лицензии (см. Лицензионные условия № 4802).
К сопутствующим услугам ломбарда относятся следующие (п. 3.2 Положения № 3981):
– оценка заложенного имущества в соответствии с действующим законодательством и/или условиям договора;
– предоставление посреднических услуг по страхованию предмета залога на основании агентского договора со страховой компанией;
– реализация заложенного имущества в соответствии с действующим законодательством и/или условиями договора.
Если предмет залога не подлежит обязательному страхованию, он может быть застрахован по соглашению сторон на согласованную сумму, но не большую его рыночной стоимости (ст. 10 Закона № 2654). При этом в случае наступления страхового случая предметом залога становится право требования к страховщику. Аналогичная норма (за исключением ограничения страховой суммы) изложена в ст. 581 ГКУ. Отказ от страхования предмета залога заемщиком не может быть основанием для отказа в предоставлении финансового кредита (п. 3.7 Положения № 3981). В случае наличия договора страхования предмета залога ссылка на него должна указываться в договоре о предоставлении финансового кредита ломбардом (п.п. 3.3.1 Положения № 3981).
Следует отметить, что в соответствии с п. 1.2 Положения № 3981 страхование предмета залога — заключение договора между ломбардом и страховой компанией или между заемщиком и страховой компанией о страховании предмета залога, предоставленного как обеспечение финансового кредита ломбарду, за счет и в интересах собственника предмета залога на срок действия договора финансового кредита.
Таким образом, Положение № 3981 не допускает страхование предмета залога за счет средств ломбарда.
С другой стороны, ч. 3 ст. 967 ГКУ установлено, что ломбард обязан страховать в пользу поклажедателя за свой счет вещи, принятые на хранение, исходя из полной суммы их оценки.
Исчерпывающий перечень видов обязательного страхования в Украине приведен в ст. 7 Закона № 85. Страхование вещей, принятых на хранение, этой статьей не предусмотрено.
Исходя из того, что в Украине закреплен принцип законности, следующий из принципа верховенства права, суды при рассмотрении дел руководствуются принципом законности, с соответствии с которым суд рассматривает дела в соответствии с Конституцией и законами Украины, а также международными договорами, согласие на обязательность которых установлена Верховной Радой Украины; суд применяет другие нормативно-правовые акты, принятые соответствующим органом на основании, в рамках полномочий и способом, предусмотренными Конституцией и законами Украины. Исходя из принципа законности, требования ГКУ имеют высшую силу над Положением № 3981.
Учитывая отсутствие обязательного страхования вещей, принятых на хранение, в ст. 7 Закона № 85, по нашему мнению, ломбард должен застраховать вещи, принятые на хранение, в пользу поклажедателя за свой счет добровольно.
Оформление операции страхования осуществляется путем заключения договора страхования — письменного соглашения между страхователем и страховщиком, которое предусматривает обязательство страховщика осуществить страховую выплату в случае наступления страхового случая страхователю или другому лицу, в пользу которого заключен договор, а страхователь обязуется уплатить страховую премию в указанные сроки.
Размер страховой премии (страхового взноса, страхового тарифа) — платы за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования, устанавливается в договоре страхования. Страховые тарифы при добровольной форме страхования рассчитываются страховщиком актуарно (математически) на основании соответствующей статистики наступления страховых случаев. Конкретный размер страхового тарифа определяется в договоре страхования по соглашению сторон (ст. 10 Закона № 85).
Также ломбард может заключить агентский договор со страховой компанией и выступать в роли страхового агента — юридического лица, действующего от имени и по поручению страховщика и выполняющего часть его страховой деятельности, а именно заключения договоров страхования, получения страховых платежей, выполнения работ, связанных с осуществлением страховых выплат и страховых возмещений. Страховые агенты являются представителями страховщика и действуют в его интересах за вознаграждение на основании договора поручения со страховщиком (ст. 15 Закона № 85).
Таким образом, если ломбард принимает решение страховать залоговое имущество от своего имени и за свой счет, расходы на страхование включаются в расходы периода. При существенном периоде страхования, например, один год, целесообразно (но если это удобно при значительном объеме таких операций) страховой платеж «придержать» на счет 39 «Расходы будущих периодов», а по окончанию срока страхования отнести сумму страхового платежа на сч. 92. Решение о порядке учета расходов на страхование необходимо изложить в Приказе об учетной политике ломбарда.
Согласно п. 134.1.1 НКУ объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными/международными стандартами бухгалтерского учета, на разницы, возникающие в соответствии с положениями НКУ.
Отметим, что корректировки по операциям страхования как залогового, так и любого имущества НКУ не предусмотрены.