В соответствии со ст. 121Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-IV (далее – Закон № 996), вступившей в силу с 01.01.2012 г., финансовую отчетность по МСФО должны составлять:
– публичные акционерные общества (ПАО);
– банки;
– страховщики;
– предприятия, осуществляющие хозяйственную деятельность по видам, перечень которых определяется КМУ.
Кроме того, одновременно с изменениями в Закон № 996 вступило в силу постановление КМУ «О внесении изменений в Порядок представления финансовой отчетности» от 30.11.2011 г. № 1223. В соответствии с этими изменениями финансовая отчетность и консолидированная финансовая отчетность составляется по международным стандартам финансовой отчетности публичными акционерными обществами, банками, страховщиками начиная с 01.01.2012 г. Это также подтверждается письмом НБУ, Минфина и Госкомстата от 07.12.2011 г. № 12-208/1757-14830; 31-08410-06-05/30523; 04/4-07/702.
Если предприятие не обязано в соответствии с Законом № 996 представлять отчетность по МСФО, оно может выбрать этот вид отчетности самостоятельно. При этом многое зависит от того, кому представляется отчетность. Если, например, предприятие регулярно берет кредиты в банке с иностранным капиталом, то составление отчетности в соответствии с МСФО может быть вполне оправданным.
Следует обратить внимание на то, что в соответствии с ч. 4 ст. 121 Закона № 996 предприятия, представляющие финансовые отчеты по МСФО, должны проинформировать об этом центральный орган исполнительной власти в сфере статистики в порядке, установленном КМУ.
При этом, по нашему мнению, ведение бухгалтерского учета в соответствии с П(С)БУ все же является обязательным. Кроме того, промежуточная финансовая отчетность должна представляться по П(С)БУ. У предприятий при ведении бухгалтерского учета возможен следующий выбор:
– вести параллельный бухгалтерский учет по нормам П(С)БУ и по правилам МСФО;
– вести бухгалтерский учет по П(С)БУ, а на отчетную дату проводить трансформацию отчетности в формат по МСФО.
Для перехода на отчетность по МСФО предприятию необходимо воспользоваться международными стандартами финансовой отчетности и, в частности, МСФО 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности». Тексты стандартов приведены на веб-сайте Минфина.
МСФО 1 предусматривает необходимость предоставления сравнительной информации не менее чем за один предыдущий год. Таким образом, впервые составляя отчетность, например, за 2012 год, необходимо ретроспективно пересчитать остатки на 1 января 2011 года.
Отметим, что в соответствии с параграфом 14 МСФО 1 предыдущие оценки субъекта хозяйствования согласно МСФО на дату перехода на МСФО должны согласовываться с предыдущими оценками, произведенными именно на эту дату по предыдущим общепринятым принципам бухгалтерского учета (после корректировок для отражения какой-либо разницы в учетных политиках), если нет объективного свидетельства о том, что эти предыдущие оценки были ошибочными.
Возможно, субъект хозяйствования не сомневается в справедливой стоимости необоротных активов. Но как быть с проблемой тех предприятий, которые до 1 апреля 2011 года в бухгалтерском учете пользовались налоговым методом начисления амортизации? Ведь такой метод не предусмотрен МСФО 16 «Основные средства».
В данном случае, по нашему мнению, речь идет о несоответствии учетных политик. Пересчитывать ли таким предприятиям балансовую стоимость основных средств в целях первого и дальнейшего применения МСФО, – такое решение необходимо принять, а также предусмотреть для этого определенные как временные, так и материальные затраты.
Мы рассмотрели только одну проблему, которая может возникнуть при переходе на МСФО. Фактически их будет немало, поскольку многие нормы МСФО не соответствуют нормам Закона № 996, а также действующим в Украине стандартам бухгалтерского учета.