Согласно пункту 2.11 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637, наличные денежные средства могут быть выданы под отчет на закупку сельхозпродукции и заготовку вторсырья, кроме металлолома, на срок не более 10 рабочих дней со дня их выдачи, а на все остальные производственные (хозяйственные) нужды – на срок не более двух рабочих дней, включая день получения денег. Если наличность выдана одновременно и на командировку, и для решения в этой командировке производственных (хозяйственных) вопросов (в том числе для закупки сельхозпродукции у населения и заготовки вторичного сырья), то срок выдачи наличности может быть продлен до завершения срока командировки.
Лицо, приобретающее товары, работы (услуги) за деньги, полученные под отчет, действует по поручению предприятия, которое их предоставило. Следовательно, все расходы в этом случае должны осуществляться в рамках хозяйственной деятельности предприятия. Подтверждением тому также является п. 2 Порядка составления отчета об использовании денежных средств, предоставленных на командировку или под отчет, утвержденного приказом ГНАУ от 19.09.2003 г. № 440.
В соответствии с пп. «б» ст. 11 Закона Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-XII внесение учредителем денежных средств в уставный фонд предприятия считается его обязанностью. К хозяйственной деятельности предприятия эта операция не имеет никакого отношения. Напомним также, что согласно ст. 96 ГКУ юридическое лицо не отвечает по обязательствам его участника (учредителя). В связи с вышеизложенным считаем, что выдача учредителю денежных средств под отчет в целях пополнения уставного капитала предприятия (ООО) не может быть осуществлена в рамках действующего законодательства. Выходом из данной ситуации может стать заключение с учредителем договора займа (§ 1 гл. 71 ГКУ).
Однако, чтобы такая операция не считалась финансовой услугой, заем должен быть беспроцентным, иначе возникнет необходимость получения разрешений в соответствии с Законом Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» от 12.07.2001 г. № 2664-III.
Если с учредителем заключен договор займа и заем возвращен в срок, оговоренный договором, никаких налоговых последствий не наступает. В противном случае сумма займа облагается НДФЛ либо по ставке 15 % как дополнительное благо (пп. 4.2.9 ст. 4 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV), если учредитель является работником предприятия, либо по ставке 5 % как подарок (ст. 14 Закона о НДФЛ), если учредитель не является работником предприятия.