Налоговый учет операций по приобретению и продаже земли

Середа, 26 січня 2011
Переглядів: 7680
Будьте внимательны: в законодательство могли быть внесены изменения! В этой статье приведены ссылки на законодательство, актуальное на март 2010 г.

Как в налоговом учете отражаются операции по приобретению и продаже земли, которая приобретается вместе со зданием или отдельно?

Согласно пп. 8.9.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее – Закон о прибыли) налогоплательщик ведет отдельный учет операций по продаже или покупке земли как отдельного объекта собственности.

Расходы, связанные с таким приобретением, не подлежат включению в валовые расходы отчетного налогового периода или в группу основных фондов в целях амортизации.

Если в будущем такой отдельный объект собственности продается, то необходимо включить в состав валовых доходов положительную разницу между суммой дохода, полученного от такой продажи, и суммой расходов, связанных с покупкой такого отдельного объекта собственности, увеличенных на коэффициент индексации.

Согласно пп. 8.3.3 Закона о прибыли коэффициент индексации определяется по формуле:

Ki = [I (a-1) – 10]: 100, где

І(а-1) – индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация.

Если значение Ki не превышает единицы, индексация не проводится.

В случае если расходы (с учетом индексации), понесенные в связи с приобретением такого объекта собственности, превышают доходы, полученные вследствие его продажи, убыток от такой операции не включается в состав валовых расходов и покрывается за счет собственных источников налогоплательщика.

При составлении декларации о прибыли в отчетном периоде, в котором произошла такая продажа, положительная разница от продажи земли должна быть отражена в составе доходов от продажи земли по строке 01.5 декларации как прибыль от операций с землей с заполнением Таблицы 4 приложения К1/1 к декларации.

Если объект недвижимого имущества (например, здание) налогоплательщик приобретает вместе с землей, которая находится под таким объектом или является предпосылкой для обеспечения функционального использования такого объекта недвижимости, то согласно пп. 8.9.3 Закона о прибыли совокупная стоимость такого основного фонда (здания) и такой земли подлежит амортизации по нормам, определенным для ОФ группы 1.

Таким образом, если земельный участок и расположенное на нем здание приобретаются одновременно, они считаются одним объектом ОФ группы 1. Следовательно, при их продаже действуют правила учета продажи ОФ группы 1. Согласно пп. 8.4.3 Закона о прибыли сумма превышения выручки от продажи над балансовой стоимостью отдельного объекта ОФ группы 1 включается в валовые доходы, а сумма превышения балансовой стоимости над выручкой от такой продажи включается в валовые расходы налогоплательщика. При этом балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму балансовой стоимости такого объекта.

При составлении декларации о прибыли в отчетном периоде, в котором произошла такая продажа, положительная разница от продажи объекта (здание плюс земля) должна быть отражена в составе прочих доходов по строке 01.6 декларации, а отрицательная – в составе прочих расходов по строке 04.13 декларации о прибыли.

Рассмотрим данный вопрос на условных числовых примерах.


Пример 1

В октябре 2008 года предприятие приобрело земельный участок за 600000,00 грн. В феврале 2010 года участок был продан за 720000,00 грн. Коэффициент индексации – 0,95. Операция поставки земельного участка не облагается НДС согласно пп. 5.1.17 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

 


Пример 2 

Предприятие в октябре 2008 года приобрело земельный участок с расположенным на нем зданием за 700000,00 грн., кроме того, НДС 140000,00 грн., в т. ч. стоимость участка 400000,00 грн., кроме того, НДС 80000,00 грн., и здания 300000,00 грн., кроме того, НДС 60000,00 грн. В феврале 2010 года участок со зданием продан за 780000,00 грн., в т.ч. НДС 130000,00 грн.

 

Период 
Стоимость приобретения
Стоимость продажи
ВД 
ВР 

Амортизация начисленная 
Балансовая стоимость (гр. 1 ОФ) 
Пример 1 
IV кв. 2008 г. 
600000 
 
 
 
 
 
I кв. 2010 г. 
 
720000 
120000 
 
 
 
Пример 2 
IV кв. 2008 г.
400000

300000 
 
 
 
 
700000 
I кв. 2009 г.

II кв. 2009 г.

III кв.2009 г.

IV кв. 2009 г.

I кв. 2010 г.

I кв. 2010 г. 
 
 

 

 

 

 

650000 
 
 

 

 

 

 

17256 
14000 (700000 х 2 %)

13720 (686000 х 2 %)

13446 (672280 х 2 %)

13177 (658834 х 2 %)

12913 (645657 х 2 %) 
686000

672280

658834

645657

632744

-632744 
Ольга БуркунАудитор АФ «Курсор-Аудит»
Людмила СафоноваБухгалтер-эксперт
Оцініть матеріал!:

Додати коментар