Основным нормативным документом, регулирующим вопросы ведения бухгалтерского учета, является Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV (далее – Закон о бухучете).
Предприятие, в соответствии с нормами п. 5 ст. 8 этого Закона, имеет право самостоятельно определять свою учетную политику, с учетом норм национальных стандартов бухгалтерского учета.
С нашей точки зрения, для учета расходов по подписке в бухгалтерском учете предприятия можно использовать два подхода.
Подход первый
Признание подписного издания необоротным активом
Под основным средством понимается материальный актив, который предприятие планирует использовать в процессе своей деятельности, ожидаемый срок полезного использования которого больше одного года (п. 4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденного приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92, далее – П(С)БУ 7).
Предприятие имеет право дополнительно устанавливать стоимостные характеристики материальных ценностей, входящих в состав необоротных активов.
Поэтому для целей бухгалтерского учета периодическое издание можно признать необоротным активом при одновременном соблюдении следующих условий:
– планируемый срок полезного использования превышает год или операционный цикл (если он больше года);
– стоимость издания отвечает стоимостным критериям необоротного актива, отраженным в приказе об учетной политике предприятия.
Согласно классификации необоротных активов, приведенной в п. 5 П(С)БУ 7, в случае признания печатного издания основным средством, такое издание будет относиться к прочим необоротным активам, а именно к группе «библиотечные фонды».
Как предусмотрено Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, библиотечные фонды учитываются на счете бухгалтерского учета 111 «Библиотечные фонды».
Пример
Предприятие в декабре 2007 г. осуществило предоплату за специализированное периодическое издание (украинского издательства) по технологии продажи продукции. Издание выходит один раз в календарный месяц. Стоимость подписки на месяц составляет 960,00 грн. (НДС не предусмотрен).
В соответствии с учетной политикой предприятия:
1. К необоротным активам относятся материальные ценности стоимостью более 500,00 грн.
2. Начисление износа по необоротным активам осуществляется с применением прямолинейного метода.
В соответствии с требованиями П(С)БУ 7 и учетной политикой предприятия издание относится к прочим необоротным активам. Срок эксплуатации принят в 2 года, ликвидационная стоимость равна 0,00 грн.
В регистрах бухгалтерского учета данная операция отразится следующим образом:
|
№ п/п |
Дата |
Дт |
Кт |
Содержание операции |
Сумма |
|
1 |
Декабрь 2007 г. |
371 |
311 |
Осуществлена предоплата издательству за подписку на издание на І квартал 2007 г. |
2880,00 |
|
Месяц 1 |
|||||
|
2 |
Январь 2008 г. |
15 |
63 |
Получен объект основных средств – «периодическое издание». |
960,00 |
|
Январь 2008 г. |
63 |
371 |
Произведен зачет задолженности |
960,00 |
|
|
3 |
Январь 2008 г. |
111 |
15 |
Объект основных средств введен в эксплуатацию |
960,00 |
|
4 |
Январь 2008 г. |
83 |
13 |
Начислен износ за январь 2008 г. |
40,00 |
|
5 |
Январь 2008 г. |
93 |
83 |
Распределение износа на затраты по видам деятельности |
40,00 |
В феврале–марте 2008 г. операции найдут отражение в бухгалтерском учете аналогично операциям за январь 2008 г.
Подход второй
Затраты на осуществление подписки признаются расходами
Чаще всего предприятия не признают подписные издания необоротными активами, а учитывают их как расходы периода – в соответствии с нормами п. 6 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденного приказом Минфина Украины от 31.12.99 г. № 318, далее – П(С)БУ 16).
Если подписка осуществляется на период более одного месяца, то такие расходы признаются расходами периода, путем систематического распределения между соответствующими отчетными периодами (п. 8 П(С)БУ 16).
Пример
Предприятие в декабре 2007 г. осуществило предоплату за специализированное периодическое издание (украинского издательства) по технологии продажи продукции. Издание выходит один раз в календарный месяц. Стоимость подписки на месяц составляет 120,00 грн. (НДС не предусмотрен).
В соответствии с учетной политикой предприятия подписные издания не признаются активом, а относятся на расходы периода.
В регистрах бухгалтерского учета данная операция отразится следующим образом:
|
№ п/п |
Отчетный период |
Дт |
Кт |
Содержание операции |
Сумма |
|---|---|---|---|---|---|
|
1 |
Декабрь 2007 г. |
39 |
311 |
Перечислена предоплата за периодическое издание на І квартал 2008 г. |
360,00 |
|
2 |
Январь 2008 г. |
84 |
39 |
Расходы по подписке за месяц отнесены на расходы периода |
120,00 |
|
3 |
Январь 2008 г. |
93 |
84 |
Распределение затрат на затраты по видам деятельности |
120,00 |
В феврале–марте 2008 г. операции отразятся в бухгалтерском учете аналогично операциям за январь 2008 г.
Что касается налогового учета операций по подписке, сообщаем следующее.
На основании норм абз. 2 пп. 5.4.2 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее – Закон о прибыли) расходы на приобретение литературы для информационного обеспечения хозяйственной деятельности плательщика налога можно включить в состав валовых расходов предприятия.
Датой возникновения права на валовые расходы по рассматриваемым операциям будет дата, определенная по правилу «первого события» (пп. 11.2.1 Закона о прибыли).
Однако необходимо помнить: если контрагент-поставщик не является плательщиком налога на прибыль на общих основаниях, в таком случае будет действовать специальная норма пп. 11.2.3 Закона о прибыли и право на валовые расходы возникнет по дате оприходования товаров, а для работ (услуг) – по дате их фактического получения.
Предприятию не стоит рассчитывать на увеличение налогового кредита в случае, если издание украинского производства, так как согласно пп. 5.1.2 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР операции по поставке (предоплате) периодических изданий печатных средств массовой информации украинского производства и по их доставке на таможенной территории Украины освобождаются от обложения НДС. Поставка изданий иностранного производства облагается НДС на общих основаниях и при условии наличия налоговой накладной от поставщика предприятие имеет право на налоговый кредит.
Нельзя обойти вниманием также вопрос документального оформления рассматриваемых операций.
Единственным основанием для учета хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете являются первичные документы.
Как правило, издатели и распространители периодических изданий предоставляют подписчикам первичные документы по итогам квартала. Соответственно, предприятия-подписчики отражают в учете расходы в месяце получения первичных документов, что является отклонением от норм п. 8 П(С)БУ 16.
Во избежание этого, по нашему мнению, еще на этапе заключения договорных отношений с поставщиком необходимо оговорить порядок помесячного оформления документов.
Следует отметить, что «помесячное» фиксирование факта осуществления расходов по подписке предприятие имеет право осуществить путем оформления внутрихозяйственного первичного документа (приходного ордера, акта и т. п. документа), который и будет основанием для отражения понесенных расходов в бухгалтерском учете.
Примечания к статье...
Как отмечает Госказначейства, распорядители бюджетных средств производят предоплату за периодические издания в соответствии с пп. 3 п. 1 постановления Кабмина от 09.10.2006 г. № 1404 «Вопросы предварительной оплаты товаров, работ и услуг, закупаемых за бюджетные средства» на срок не более одного года. Расходы, связанные с приобретением периодических изданий, которые не относятся к библиотечным фондам, списываются на фактические расходы учреждения на основании полученных подтверждающих документов (письмо от 10.12.2007 г. № 3.4-04/2539-16709).