Об удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов

Вопросы налогообложения

Порядок налогообложения доходов нерезидентов, полученных на территории Украины, регулируется нормами ст. 13 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее — Закон о прибыли).

Дополнительно необходимо руководствоваться нормами Порядка освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины согласно международным договорам Украины об избежании двойного налогообложения, утвержденного постановлением КМУ от 06.05.2001 г. № 470 (далее — Порядок № 470).

В соответствии с п. 13.1 Закона о прибыли налогообложению подлежат любые доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, от осуществления хозяйственной деятельности.

В абз. 2 ст. 13.1 Закона о прибыли изложен исчерпывающий перечень доходов, подлежащих налогообложению, в число которых вошли проценты, выплачиваемые в пользу нерезидента. При выплате таких доходов резидент или постоянное представительство нерезидента обязаны удерживать налог по ставке 15% от такой суммы и за счет получателя такого дохода, если иное не предусмотрено нормами действующих международных соглашений. Перечисление налога в бюджет осуществляется во время такой выплаты.

Соглашением между Правительством Украины и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предупреждении уклонений от уплаты налогов от 08.02.95 г. предусмотрено налогообложение «процентных» доходов по ставке 10%.

С Республикой Кипр на сегодня действует Соглашение между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 29.10.82 г. (далее — Соглашение № 1).

Нормами ст. 8 Соглашения № 1, в частности, предусмотрено, что проценты, получаемые из источников в Украине лицом с постоянным местопребыванием в Республике Кипр, не подлежат налогообложению в Украине.

Также обращаем внимание на то, что основанием для освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является представление нерезидентом лицу, выплачивающему ему доходы, справки (или ее нотариально заверенной копии), подтверждающей, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор, а также других документов, если это предусмотрено международным договором (абз. 1 п. 4 Порядка № 470).

Справка выдается компетентным органом соответствующей страны, определенным международным договором. Данная справка должна быть надлежащим образом легализована и переведена в соответствии с действующим законодательством Украины (абз. 2 п. 4 Порядка № 470).

На обязательность наличия таких справок и некоторые специфические вопросы, связанные с их предоставлением резидентами Кипра и РФ, неоднократно указывала ГНАУ (см. письма от 02.04.2004 г. № 2510/6/15-1316 и от 13.09.2006 г. № 17072/7/12-0117, соответственно).

Отчетность

При заполнении и представлении в органы ГНС отчетов об удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов следует руководствоваться соответствующим Порядком, утвержденным приказом ГНАУ от 16.01.98 г. № 28 (далее — Порядок № 28).

Так, согласно п. 1.4 Порядка № 28 отчеты предоставляются отдельно по каждому нерезиденту, которому был выплачен доход. В случае отсутствия в отчетном квартале выплат доходов нерезидентам отчет не предоставляется.

Учитывая приведенную норму, предприятию необходимо подавать отчетность по каждому контрагенту-нерезиденту, которому в отчетном квартале был выплачен доход, даже если такой доход освобожден от налогообложения на основании международных договоров.

Пунктом 2.2 Порядка № 28 предусмотрено, что в колонке 4 «ставка податку (%) за законом» определены ставки налога на доходы нерезидентов согласно ст. 13 Закона о прибыли. Если лицо, выплачивающее доходы, непосредственно применяет нормы международного договора Украины об избежании двойного налогообложения, которым предусмотрены иные ставки, в соответствии с процедурой, предусмотренной Порядком № 470, то в колонке 5 «ставка податку (%) за міжнар. договором» проставляется ставка налога, предусмотренная международным договором (в том числе ноль, если международным договором предусмотрено освобождение от налогообложения).