Пунктом 166.1 НКУ установлено, что плательщик налога имеет право на налоговую скидку по результатам отчетного налогового года. Основания для начисления налоговой скидки с указанием конкретных сумм отражаются плательщиком налога в годовой налоговой декларации.
Реализация в 2011 году плательщиками налога права на налоговый кредит по результатам отчетного 2010 года связана с выполнением плательщиком налога требования Закона «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее – Закон о НДФЛ).
Таким образом, физическое лицо, которое имеет право на налоговый кредит по итогам 2010 года, при представлении декларации об имущественном состоянии и доходах должно учитывать нормы Закона о НДФЛ (размер суммы расходов, понесенных в 2010 году), но срок представления такой декларации определяется согласно нормам пп. 49.18.4 НКУ – т. е. до 1 мая 2011 года.
Согласно пп. 166.4.3 НКУ плательщики налога могут воспользоваться правом на налоговый кредит по результатам отчетного 2010 года до конца текущего года (2011 г.), предоставив в налоговый орган по месту своего налогового адреса декларацию.
По общему правилу, установленному пп. 166.2.1 НКУ, в налоговую скидку включаются фактически понесенные налогоплательщиком в течение отчетного налогового года расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами, в частности квитанциями, фискальными или товарными чеками, приходными кассовыми ордерами, копиями договоров, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя. В указанных документах обязательно должны быть отражены стоимость таких товаров (работ, услуг) и срок их продажи (выполнения, предоставления).
В соответствии с пп. 166.2.2 НКУ оригиналы вышеуказанных документов не направляются налоговому органу, но подлежат хранению плательщиком налога в течение срока давности, установленного НКУ. На основании положений п. 102.1 НКУ срок давности составляет 1095 дней, следующих за последним днем предельного срока представления налоговой декларации.
При этом о предоставлении копий указанных документов в НКУ ничего не говорится.
Согласно п. 4.3 Инструкции о налоговом кредите, утвержденной приказом ГНАУ от 22.09.2003 г. № 442, плательщик налога обязан по требованию налогового органа предъявлять документы и сведения, связанные с возникновением дохода или права на получение налогового кредита, исчислением и уплатой налога, и подтверждать необходимыми документами достоверность сведений, отраженных в декларации.
То есть, по нашему мнению, только при проверке задекларированного налогового кредита следует предъявить документы налоговому органу.
Расчет сумм налога, которые подлежат возврату плательщику налога из бюджета либо уплате плательщиком в бюджет, осуществляется плательщиком налога самостоятельно на основании перечня сумм расходов, подтвержденных соответствующими документами. Такой расчет необходимо прилагать к декларации.
Обязанность подачи заявления на налоговый кредит не предусмотрена. Возврат сумм налога осуществляется на основании представленной декларации.
Согласно п. 4.5 Инструкции № 442 сумма средств, которая подлежит возврату плательщику налога, зачисляется на его банковский счет, открытый в любом коммерческом банке, либо отправляется почтовым переводом по адресу, указанному в декларации в течении 60 календарных дней со дня получения такой декларации. Следует обратить внимание, что 60 дней отсчитывается от дня представления декларации, а не от дня предельного срока ее представления.