Действительно, в соответствии с пп. 6.3.3 «е» Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее — Закон № 889) налоговая социальная льгота не применяется к доходам физического лица, если такое лицо получает доходы от предпринимательской деятельности.При этом согласно абз. 1 пп. 6.3.2 Закона № 889 плательщик должен подать работодателю заявление о самостоятельном выборе места применения налоговой социальной льготы. Однако в соответствии с абз. 5 этого же подпункта налоговая социальная льгота применяется по месту получения плательщиком основного дохода (указанному в трудовой книжке) на дату вступления в силу Закона (т. е. 1 января 2004 года) без подачи заявления о применении льготы.
Соответственно, если работник состоял в трудовых отношениях с предприятием с 2001 года, и на 01.01.2004 г. трудовая книжка находилась на предприятии, для применения налоговой социальной льготы заявление подавать не требовалось.
Как предусмотрено пп. 6.3.4 Закона № 889, если плательщик одновременно с получением предпринимательского дохода подает работодателю заявление о применении налоговой льготы, то он теряет право на применение льготы ко всем его доходам. Для восстановления такого права необходимо подать заявление об отказе от применения льготы, а также уплатить сумму недоимки и 100%-й штраф.
При этом в соответствии с пп. 6.3.5 работодатель, который на основании надлежащим образом оформленного заявления работника применял льготу, освобождается от ответственности за нарушение последним порядка применения льготы.
Как видим, в случае если нарушение установленного порядка произошло не по вине работодателя (на основании поданного заявления), то он ответственности не несет. Поскольку Закон приравнивает порядок применения налоговой льготы на основании заявления, а также льготы, которая начала действовать автоматически с 1 января 2004 года для штатных работников, то и в рассматриваемом случае предприятие ответственности не несет.
Чтобы свести к минимуму возможность предъявления претензий со стороны налоговых органов, рекомендуется написать в районную ГНИ письмо (см. ниже) с просьбой указать, какие из работников предприятия также являются и частными предпринимателями.
Такой документ будет дополнительным доказательством того, что предприятие не осведомлено о регистрации отдельных своих работников частными предпринимателями и о получении ими предпринимательских доходов.
Что же касается работников — частных предпринимателей, к заработной плате которых была неправомерно применена налоговая социальная льгота, то сумму неуплаченного в результате этого налога необходимо удержать с их зарплаты.
Напомним, общий размер налоговой социальной льготы составляет:
в 2004 г. – 61,50 грн. (льгота в размере 150% = 92,25 грн., 200% = 123 грн.);
в 2005 г. – 131 грн. (льгота в размере 150% = 196,50 грн., 200% = 262 грн.);
в 2006 г. – 175 грн. (льгота в размере 15% = 262,50 грн., 200% = 350 грн.);
в 2007 г. – 200 грн. (льгота в размере 150% = 300 грн., 200% = 400 грн.).
Сумма неуплаченного налога в результате неправомерного применения в отдельном месяце льготы будет равна размеру льготы, умноженному на действовавшую ставку налога (с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г. — 13% и с 01.01.2007 г. — 15%).
К примеру, работник не известил предприятие о том, что с 2000 года является частным предпринимателем и получает предпринимательский доход. При этом он находился в трудовых отношениях с предприятием и по состоянию на 01.01.2004 г. на предприятии находилась его трудовая книжка, и к заработной плате работника применялась льгота в размере 100%. О том, что работник является предпринимателем, стало известно в августе 2007 года.
Рассчитаем сумму неуплаченного налога в результате неправомерного применения льготы:
за 2004 г. — 12 х 61,50 х 13% = 95,94 грн.
за 2005 г. — 12 х 131 х 13% = 204,36 грн.
за 2006 г. — 12 х 175 х 13% = 273,00 грн.
за 7 месяцев 2007 г. — 7 х 200 х 15% = 210 грн.
Общая сумма неуплаченного налога составляет 783,30 грн. Она и подлежит удержанию из заработной платы работника в ближайших периодах.
Пример запросов в налоговую инспекцию
Работник ЧП. Как избежать штрафов?
Как стало известно, один из работников нашего предприятия является частным предпринимателем. Между тем, к его заработной плате применялась налоговая социальная льгота. Работник состоит с предприятием в трудовых отношениях с 2001 года, поэтому в январе 2004 года не подавал заявление на налоговую социальную льготу. Как нам поступить, ведь фактически налоговая социальная льгота применялась к зарплате работника неправомерно?