Вопросы регистрации лиц плательщиками НДС регламентированы нормами ст. 9 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее – Закон об НДС). В частности, в п. 9.8 Закона об НДС сказано, что регистрация действует до даты ее аннулирования, которое может осуществляться по инициативе как плательщика налога, так и налогового органа.
В случае аннулирования регистрации плательщик налога лишается права на начисление налогового кредита и получение бюджетного возмещения. Однако в сроки, определенные законом, он обязан погасить сумму налоговых обязательств или налогового долга по этому налогу, возникших до аннулирования (при их наличии), независимо от того, будет ли он оставаться зарегистрированным в качестве плательщика этого налога на дату уплаты такой суммы налога.
В соответствии с п. 9.8 Закона об НДС плательщик налога, в учете которого на день аннулирования регистрации числятся товарные остатки или основные фонды, по которым был начислен налоговый кредит в прошедших или текущем налоговых периодах, обязан признать условную продажу таких товаров по обычным ценам и, соответственно, увеличить сумму налоговых обязательств по итогам налогового периода, в течение которого происходит такое аннулирование.
Согласно п. 25 Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость от 01.03.2000 г. № 79 (далее – Положение № 79) аннулирование регистрации осуществляется путем аннулирования Свидетельства и исключения плательщика налога на добавленную стоимость из Реестра.
В соответствии с п. 14 Положения № 79 при определении даты регистрации лица, которое повторно регистрируется плательщиком налога на добавленную стоимость, не учитываются периоды предыдущих налоговых регистраций, которые были аннулированы. Датой налоговой регистрации такого плательщика НДС является дата его новой регистрации независимо от срока, прошедшего со дня аннулирования предыдущей налоговой регистрации до даты подачи заявления о повторной регистрации.
Исходя из вышеприведенных норм можно сделать вывод, что новая регистрация плательщиком НДС не имеет отношения к его предыдущей регистрации, т. е. он в данном случае является новым плательщиком налога, что подтверждается новым (с другим номером) свидетельством плательщика НДС. Данные выводы также могут быть подтверждены мнениями ГНАУ, изложенными в письмах от 07.11.2007 г. № 22703/7/16-1117 и от 18.07.2007 г. № 8838/5/15-0316. В них ГНАУ констатирует, что при исключении из Реестра плательщиков НДС у субъекта хозяйствования отсутствуют основания для представления уточняющего расчета за период, в котором он был плательщиком НДС.
Что касается оставшегося без изменения индивидуального налогового номера (ИНН), то в п. 3 Положения № 79 сказано, что он является единым для всего информационного пространства Украины и сохраняется за плательщиком НДС до момента аннулирования регистрации плательщика НДС. Индивидуальный налоговый номер для юридических лиц представляет собой 12-разрядный числовой код, структура которого такова:
• 7 первых знаков соответствуют первым семи знакам идентификационного кода ЕГРПОУ без контрольного числа;
• 8-й и 9-й знаки – коду области по системе кодирования, принятой в органах ГНС;
• 10-й и 11-й знаки – коду административного района по системе кодирования, принятой в органах ГНС;
• 12-й знак – контрольному разряду, алгоритм формирования которого устанавливает центральный орган ГНС Украины.
Таким образом, в ИНН плательщика НДС при его перерегистрации не произошли никакие изменения при кодировании, которые могли бы привести к его изменению и присвоению предприятию нового ИНН, что и повлекло за собой его старую кодировку.
Подытоживая вышеизложенное, можно сделать вывод, что, будучи аннулированным как плательщик НДС и заново зарегистрированным, предприятие полностью утратило право на налоговый кредит по полученным в период его предыдущей регистрации налоговым накладным. Отразить такой налоговый кредит в декларации по НДС текущего периода или провести корректировку НДС за предыдущий налоговый период в момент его первоначальной регистрации плательщиком НДС предприятие также не имеет права.
Коментарі