Прекращение обязательств передачей отступного предусмотрено ст. 600 гл. 50 ГКУ. При этом обязательство прекращается по соглашению сторон вследствие передачи должником кредитору отступного (денег или другого имущества).
Содержание отступного заключается в предоставлении должнику возможности заменить первоначальный предмет исполнения обязательства. То есть отступное – это передача определенного имущества взамен первоначального обязательства, в том числе уплата определенной суммы денежных средств, отличной от договорной.
В рассматриваемом случае 1200 грн. – это сумма отступного как исполнение обязательств перед кредитором, зафиксированных в сумме 1500 грн. Поскольку задолженность будет считаться погашенной, в бухгалтерском и налоговом учете предприятия следует признать доход в сумме разницы между суммой по договору и суммой фактической компенсации в виде отступного в размере 300 грн. При этом в бухгалтерском учете задолженность списывается на счет 717 «Доход от списания кредиторской задолженности» (хотя данный счет в соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, предусмотрен для обобщения информации о доходах от списания кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности).
В соответствии с нормами ст. 4.1.6 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР в налоговом учете стоимость работ (услуг), безвозмездно предоставленных налогоплательщику в отчетном периоде, включается в состав валового дохода. Однако возможен и другой вариант налогообложения данной операции: сумму валовых расходов можно отразить в размере фактической компенсации – 1000 грн. (без НДС) путем корректировки ранее отраженных расходов, поскольку условия отступного стали известны позднее.
Как и в предыдущем варианте, здесь следует обратить внимание на сумму налогового кредита. Налоговая накладная будет выписана на сумму 250 грн. исходя из первоначальной договорной стоимости 1500 грн., однако сума компенсации составит 1200 грн. Следовательно, согласно ст. 4.5 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР продавец должен осуществить корректировку налоговых обязательств в связи с изменением цены. При этом право на налоговый кредит у покупателя возникнет на сумму 200 грн. исходя из стоимости приобретения с учетом отступного.
Кроме того, в рассматриваемом случае могут быть использованы нормы ст. 605 ГКУ «Прекращение обязательства прощением долга». То есть дополнительно к основному договору подряда может быть заключен отдельный договор на сумму 1500 грн. Тогда в бухгалтерском и налоговом учете стоимость услуги будет отражена в сумме 1250 грн. без НДС. Сумма налогового кредита составит 250 грн.
После заключения договора о прощении части долга некомпенсированная задолженность должна быть списана на счет 717 и отражена в составе валовых доходов. Налоговый кредит в этом случае корректировке не подлежит.