Можливість такого заліку закріплено положеннями п. 11.17 Інструкції про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України, затвердженої постановою правління ПФУ від 19.12.2003 р. № 21-1.
Одним із найперших роз'яснень з цього питання є лист ПФУ від 19.03.2004 р. № 2645/04, де зазначається, що
«...частина сум єдиного та фіксованого податків зараховується в рахунок сплати страхових внесків, нарахованих страхувальником у встановлених законодавством розмірах... на суми фактичних витрат на оплату праці (грошового забезпечення) працівників...
Зарахування здійснюється на підставі платіжного документа, який підтверджує сплату єдиного або фіксованого податку (завірені органом Пенсійного фонду копії платіжного доручення, квитанції (другий примірник прибуткового документа) або іншого документа, що є підтвердженням про внесення готівки у відповідній платіжній системі), поданого платником одночасно з поданням до органів Пенсійного фонду щомісячного розрахунку суми страхових внесків, та даних органів Державного казначейства України або інших фінансових органів про перерахування до бюджету Пенсійного фонду частини сум єдиного та фіксованого податків.
Фізична особа – суб'єкт підприємницької діяльності подає також копію документа, в якому зазначається розмір ставки єдиного та фіксованого податку...
Якщо частина єдиного чи фіксованого податку, що спрямована до бюджету Пенсійного фонду за звітний місяць, перевищує суму нарахованих до сплати страхових внесків за відповідний звітний місяць, зазначена сума зараховується в рахунок сплати страхових внесків наступних звітних місяців».
Звертаємо увагу на те, що про долю переплати щодо розрахунків з фондом, яка виникла при заліку частини єдиного податку, ПФУ пише у листах від 23.11.2006 р. № 15540/03-30 та від 15.10.2007 р. № 16442/03-30, в яких йдеться про можливість зарахування «невикористаних» сум від зарахування єдиного податку у майбутніх періодах.
Однак при цьому Пенсійний фонд висловлює думку щодо неможливості зарахування сум частини єдиного податку, сплаченого у періоді, в якому у платника не було нарахувань внесків. Ця позиція викладена у листі ПФУ від 21.12.2005 р. № 16515/03-30 і повторена у листі Головного управління ПФ у м. Києві від 14.12.2007 р. № 32618/03, а також в консультації, опублікованій в журналі «Вісник податкової служби України» № 11'2008.
Що ж стосується бухгалтерського обліку, то дані операції відобразяться так (на умовно-числовому прикладі):
Підприємством – платником єдиного податку за ставкою 10 % за квітень 2008 року нараховано:
- внесків до ПФУ у розмірі 33,2 % – 1000,00 грн.;
- єдиного податку – 2000,00 грн.
Варіант 1
|
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума |
|
|
Дт |
Кт |
|||
|
1 |
Нараховано внески до ПФУ |
821 23, 92, 93 |
651 821 |
1000,00 |
|
2 |
Нараховано єдиний податок |
84 23, 92, 93 |
641 84 |
2000,00 |
|
3 |
Суму єдиного податку перераховано до бюджету |
641 |
311 |
2000,00 |
|
4 |
Проведено залік 42 % від суми сплаченого єдиного податку в рахунок внесків до ПФУ (методом сторно) |
821 23, 92, 93 |
651 821 |
-840,00 |
|
5 |
Перераховано внески до ПФУ |
651 |
311 |
160,00 |
|
6 |
Витрати віднесено на фінансовий результат |
79 |
23, 92, 93 |
2160,00 |
Варіант 2
|
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума |
|
|
Дт |
Кт |
|||
|
1 |
Нараховано внески до ПФУ |
821 23, 92, 93 |
651 821 |
1000,00 |
|
2 |
Нараховано єдиний податок |
84 23, 92, 93 |
641 84 |
1160,00 |
|
377 |
641 |
840,00 |
||
|
3 |
Суму єдиного податку перераховано до бюджету |
641 |
311 |
2000,00 |
|
4 |
Проведено залік 42 % від суми сплаченого єдиного податку в рахунок внесків до ПФУ |
651 |
377 |
840,00 |
|
5 |
Перераховано внески до ПФУ |
651 |
311 |
160,00 |
|
6 |
Витрати віднесено на фінансовий результат |
79 |
23, 92, 93 |
2160,00 |
Коментарі
"Відділення Державного казначейства України наступного дня після надходження коштів перераховують суми єдиного податку у таких розмірах:
до місцевого бюджету - 43 відсотки;
до Пенсійного фонду України - 42 відсотки;
на обов'язкове соціальне страхування - 15 відсотків (у тому числі до Державного фонду сприяння зайнятості населення - 4 відсотки) для відшкодування витрат, які здійснюються відповідно до законодавства у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності, а також витрат, зумовлених народженням та похованням."
Таким образом, суммы части единого налога должны быть зачислены Пенсионным фондом на лицевой счет плательщика и учитываться там в качестве переплаты, вне зависимости от того, были в этом периоде у плательщика начисления взносов или нет.
если работников нет - ни инструкция ни указ ничего не говорят.
судится?....
Конечно, спор следует решать в суде. Трактовать п. 11.17 можно по-разному.
Удачи! С уважением, О. Буркун.