Наличию у предприятия денежного долга, как правило предшествует заключение договора, в котором стороны определили предмет договора, особенности его выполнения, права и обязанности сторон, срок действия договора и срок поставки, цену договора и порядок оплаты.
Поскольку речь идет о погашении денежного долга, то при заключении договора сторонами предусматривалось проведение расчетов в денежной форме, поэтому перед принятием решения о погашении денежного долга основными средствами или нематериальными активами следует согласовать изменение порядка расчетов с контрагентом, если возможность проведения таких расчетов ранее не была предусмотрена договором.
Статья 627 ГКУ устанавливает свободу договорных отношений, из чего следует, что стороны по договору на любом этапе его выполнения вправе изменить любые условия договора, в том числе и форму расчетов.
При внесении изменений в договор в части изменения формы расчетов, данный договор фактически будет являться товарообменным (бартерным) договором.
В соответствии с ч. 1 ст. 715 ГКУ по договору мены (бартера) каждая из сторон обязывается передать второй стороне в собственность один товар в обмен на другой товар. При этом нормы ч. 5 ст. 715 ГКУ предусматривают возможность мены имущества на работы или услуги.
Поскольку речь идет о расчетах основными средствами или нематериальными активами, напомним, что согласно ч. 4 ст. 293 ХКУ не может быть объектом мены (бартера) имущество, отнесенное законодательством к основным фондам, принадлежащим к государственной или коммунальной собственности, в случае, если вторая сторона договора мены (бартера) не является соответственно государственным или коммунальным предприятием.
Исходя из вышеизложенного, одним из вариантов далее будет рассмотрено отражение в учете дебитора и кредитора операций по договору мены (бартера).
На практике, в случае принятия сторонами решения об изменении формы расчетов за товары (работы, услуги), чаще всего заключается новый договор купли-продажи основных средств или нематериальных активов, с последующим прекращением обязательств по двум договорам путем зачета встречных однородных требований.
Возможность прекращения обязательств путем зачета встречных однородных требований предусмотрена ст. 601 ГКУ. Аналогичные нормы содержит и ХКУ, ч. 1 ст. 202 которого предусмотрено прекращение хозяйственных обязательств, в том числе и зачетом встречного однородного требования (ч. 3. ст. 203), срок которого не определен или определен моментом истребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
Таким образом, вторым вариантом будет рассмотрено отражение в учете дебитора и кредитора операций по зачету встречных однородных требований.
Передача (получение) основных средств по бартерному договору
|
Пример 1
|
|
По договору купли-продажи предприятие А отпустило предприятию Б гидравлический пресс договорной стоимостью 50000 грн., кроме того НДС – 10000 грн., которая равна справедливой. В учете предприятия А первоначальная стоимость гидравлического пресса составляла 48000 грн., сумма износа – 14000 грн., остаточная стоимость – 34000 грн., ликвидационная стоимость – 0 грн. При невозможности осуществить расчеты денежными средствами сторона А согласилась в обмен на отпущенный гидравлический пресс принять автопогрузчик, о чем внесены изменения в договор купли-продажи. В учете предприятия Б первоначальная стоимость автопогрузчика составляла 78500 грн., сумма износа – 31500 грн., остаточная стоимость – 47000 грн., ликвидационная стоимость – 0 грн. Договорная и справедливая стоимость автопогрузчика составляет 50000 грн., НДС – 10000 грн., всего – 60000 грн.
|
Объекты, которыми обмениваются предприятия, являются неподобными объектами основных средств, поскольку имеют разное функциональное предназначение.
Согласно п. 13 П(С)БУ 7 первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в обмен на неподобный актив, равна справедливой стоимости переданного немонетарного актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) во время обмена.
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, грн. |
Налоговый учет |
||
|
Дебет |
Кредит |
Доходы |
Расходы |
|||
|
Учет у предприятия А |
||||||
|
1
|
Переведен объект основных средств (гидравлический пресс) в состав необоротных активов, которые содержатся для продажи:
|
|
|
|
|
|
|
отражена остаточная стоимость объекта
|
286
|
104
|
34000
|
|
|
|
|
списан начисленный износ
|
132
|
104
|
14000
|
|
|
|
|
2
|
Отгружен гидравлический пресс и отражен доход от реализации
|
137
|
712
|
60000
|
16000 (50000 - 34000)
|
|
|
3
|
Начислены налоговые обязательства по НДС
|
712
|
641
|
10000
|
|
|
|
4
|
Списана балансовая стоимость гидравлического пресса
|
943
|
286
|
34000
|
|
|
|
5
|
Определен финансовый результат в порядке закрытия счетов учета доходов и расходов
|
712
|
791
|
50000
|
|
|
|
791
|
943
|
34000
|
|
|
||
|
6
|
Получен автопогрузчик
|
152
|
631
|
50000
|
|
|
|
7
|
Отражен налоговый кредит по НДС
|
641
|
631
|
10000
|
|
|
|
8
|
Введен в эксплуатацию автопогрузчик
|
107
|
152
|
50000
|
|
|
|
9
|
Зачтены остатки по счетам
|
631
|
377
|
60000
|
|
|
|
Учет у предприятия Б
|
||||||
|
1
|
Получен гидравлический пресс
|
152
|
631
|
60000
|
|
|
|
2
|
Отражен налоговый кредит по НДС
|
641
|
631
|
10000
|
|
|
|
3
|
Введен в эксплуатацию объект основных средств (гидравлический пресс)
|
104
|
152
|
50000
|
|
|
|
4
|
Переведен объект основных средств (автопогрузчик) в состав необоротных активов, которые содержатся для продажи:
|
|
|
|
|
|
|
отражена остаточная стоимость объекта
|
286
|
104
|
3000
|
|
|
|
|
списан начисленный износ
|
132
|
107
|
5500
|
|
|
|
|
5
|
Отгружен автопогрузчик и отражен доход от реализации
|
377
|
712
|
60000
|
3000 (50000 - 47000)
|
|
|
6
|
Начислены налоговые обязательства по НДС
|
712
|
641
|
10000
|
|
|
|
7
|
Списана балансовая стоимость автопогрузчика
|
943
|
286
|
47000
|
|
|
|
8
|
Определен финансовый результат в порядке закрытия счетов учета доходов и расходов
|
712
|
791
|
50000
|
|
|
|
791
|
943
|
47000
|
|
|
||
|
9
|
Зачтены остатки по счетам
|
631
|
377
|
60000
|
|
|
Зачет встречных однородных требований
|
Пример 2
|
|
По договору подряда предприятием А для предприятия Б выполнены работы по техническому обслуживанию газовой котельной стоимостью 5000 грн., НДС – 1000 грн., всего – 6000 грн. При невозможности осуществить расчеты денежным путем сторона А согласилась в обмен на выполненные работы принять холодильную камеру, для чего сторонами был заключен договор купли-продажи. В учете предприятия Б первоначальная стоимость холодильной камеры составляла 8500 грн., сумма износа – 5500 грн., остаточная стоимость – 3000 грн., ликвидационная стоимость – 0 грн. Договорная цена на холодильную камеру составила 5000 грн., НДС – 1000 грн., всего – 6000 грн. Для закрытия расчетов сторонами был проведен зачет встречных однородных требований по договору подряда и договору купли-продажи.
|
|
№ п/п
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма, грн.
|
Налоговый учет
|
||
|
Дебет
|
Кредит
|
Доходы
|
Расходы
|
|||
|
Учет у предприятия А
|
||||||
|
1
|
Выполнены работы по техническому обслуживанию газовой котельной
|
377
|
712
|
6000
|
5000
|
|
|
2
|
Начислены налоговые обязательства по НДС
|
712
|
641
|
1000
|
||
|
3
|
Списана себестоимость услуг
|
903
|
231
|
4200
|
|
4200
|
|
4
|
Определен финансовый результат в порядке закрытия счетов доходов и расходов
|
712
|
791
|
5000
|
|
|
|
791
|
903
|
4200
|
|
|
||
|
5
|
Получена холодильная камера
|
152
|
631
|
5000
|
|
|
|
6
|
Отражен налоговый кредит по НДС
|
641
|
631
|
1000
|
|
|
|
7
|
Проведен зачет встречных однородных требований по договору подряда и договору купли-продажи
|
631
|
377
|
6000
|
||
|
Учет у предприятия Б
|
||||||
|
1
|
Получены работы по техническому обслуживанию газовой котельной
|
91
|
631
|
5000
|
|
|
|
2
|
Отражен налоговый кредит по НДС
|
641
|
631
|
1000
|
|
|
|
3
|
Переведен объект основных средств (холодильная камера) в состав необоротных активов, которые содержатся для продажи:
|
|
|
|
|
|
|
отражена остаточная стоимость объекта
|
286
|
104
|
3000
|
|
|
|
|
списан начисленный износ
|
132
|
107
|
5500
|
|
|
|
|
4
|
Отгружена холодильная камера и отражен доход от реализации
|
377
|
712
|
6000
|
2000 (5000 - 3000)
|
|
|
5
|
Начислены налоговые обязательства по НДС
|
712
|
641
|
1000
|
|
|
|
6
|
Списана балансовая стоимость холодильной камеры
|
943
|
286
|
3000
|
|
|
|
7
|
Определен финансовый результат в порядке закрытия счетов учета доходов и расходов
|
712
|
791
|
5000
|
|
|
|
791
|
943
|
3000
|
|
|
||
|
8
|
Проведен зачет встречных однородных требований по договору подряда и договору купли-продажи
|
631
|
377
|
6000
|
|
|
Что касается налогового учета товарообменных операций, то согласно п. 153.10 НКУ доходы и расходы от проведения товарообменных (бартерных) операций определяются в соответствии с договорной ценой такой операции, но не ниже (выше) обычных цен.
В соответствии с пп. 14.1.71 НКУ обычная цена – цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено Кодексом. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен.
Согласно определению пп. 14.1.219 НКУ рыночная цена – цена, по которой товары (работы, услуги) передаются другому собственнику при условии, что продавец желает передать такие товары (работы, услуги), а покупатель желает их получить на добровольной основе, обе стороны являются независимыми юридически и фактически, владеют достаточной информацией о таких товарах (работах, услугах), а также о ценах, сложившихся на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных)товаров (работ, услуг) в сравнимых экономических (коммерческих) условиях.
Таким образом, чтобы поставить под сомнение размер доходов и расходов от проведения товарообменных операций, определенных на уровне договорной цены, необходимо доказать, что такая цена не соответствует уровню рыночной цены.
Коментарі