Согласно нормам абз. 2 пп. 140.1.1 НКУ при определении объекта налогообложения учитываются такие расходы двойного назначения – расходы (кроме подлежащих амортизации), осуществленные в порядке, установленном законодательством, на организацию, содержание и эксплуатацию пунктов бесплатного медицинского осмотра, бесплатной медицинской помощи и профилактики работников (в том числе обеспечение медикаментами, медицинским оборудованием, инвентарем, а также расходы на заработную плату наемных работников.
Определение хозяйственной деятельности, приведенное в пп. 14.1.36 НКУ, известно всем.
При этом в Научном комментарии к НКУ говорится о следующем. Расходы двойного назначения тесно связаны с хозяйственной деятельностью плательщика налога. Однако в ст. 140 НКУ регламентируется круг расходов, которые имеют свои особенности, они могут при признании их расходами и не быть связанными с хозяйственной деятельностью или могут быть связаны с ней частично. «Двойственность» этих затрат заключается в том, что они могут быть связаны с хозяйственной деятельностью плательщика налога или могут быть и не признаны таковыми. Суть расходов двойного назначения состоит в том, что они могут лишь частично зачисляться в состав расходов налогоплательщика, подлежать перерасчету по конечным результатам, то есть не остаются неизменными. Такое положение вещей обусловлено природой таких расходов плательщика налога, которые только частично связаны с его хозяйственной деятельностью вследствие действия разных факторов. Во всяком случае, такие расходы должны быть подтверждены первичными документами и обоснованными.
При таком прочтении НКУ в части отнесения перечисленных в абз. 2 пп. 140.1.1 НКУ расходов к составу частично связанных с хозяйственной деятельностью плательщика налога, по нашему мнению, право на налоговый кредит по указанным расходам у предприятия сохраняется.
Однако все-таки исходя из определения хозяйственной деятельности, основным признаком которой является получение доходов, расходы, связанные с содержанием пункта медицинского обслуживания, не могут быть признаны в качестве «хозяйственных». Мы имеем только специальную норму, согласно которой отдельные расходы могут быть отнесены в состав налоговых. От этого такие расходы не превращаются в «хозяйственные».
Таким образом, указанные в запросе расходы на содержание медсанчасти не могут формировать налоговый кредит предприятия.