Согласно пп. 8.1.1 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее – Закон № 889) налоговый агент, который начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, удерживает налог из суммы такого дохода за его счет, используя установленную ставку налога (15 %).
Налог подлежит уплате (перечислению) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом.
Если налогооблагаемый доход начисляется, но не выплачивается плательщику налога, то налог, подлежащий удержанию из такого начисленного дохода, подлежит уплате (перечислению) в бюджет в сроки, установленные законом для месячного налогового периода, о чем гласит пп. 8.1.2 Закона № 889 (до 30 числа месяца, следующего за отчетным).
Проведя погашение ссуды, взятой работником у предприятия, за счет средств заработной платы, предприятие тем самым произвело выплату налогооблагаемого дохода работнику в неденежной форме.
Если налогооблагаемый доход выплачивается в неденежной форме или наличностью из кассы, то налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такой выплаты (пп. 8.1.4 Закона № 889).
При этом налоговому агенту необходимо произвести расчет части НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет с суммы погашенной ссуды. Такая часть может быть определена по удельному весу ссуды в общей сумме дохода, подлежащего выплате работнику в данном периоде.
Покажем это на условном примере.
Из начисленной работнику зарплаты за июнь удержан НДФЛ в сумме 433,80 грн. Погашена ссуда в сумме 600,00 грн. Надлежащая к выплате зарплата – 1966,20 грн.
|
Содержание операции
|
Дата
|
Дт
|
Кт
|
Сумма, грн.
|
|
Удержан НДФЛ из зарплаты за июнь
|
30.06.2010
|
661
|
641-ндфл
|
433,80
|
|
Погашена ссуда
|
05.07.2010
|
661
|
377
|
600
|
|
Перечислен НДФЛ от суммы ссуды
|
06.07.2010
|
641-ндфл
|
311
|
132,38
(600 : 1966,20) х 433,80 |
|
Перечислен остаток НДФЛ с невыплаченной зарплаты
|
30.07.2010
|
641-ндфл
|
311
|
301,42
|