Mail Home

Приобретение компьютера: бухгалтерский и налоговый учет

Будьте внимательны: в законодательство могли быть внесены изменения! В этой статье приведены ссылки на законодательство, актуальное на октябрь 2008 г.

 

Бухгалтерский учет

В соответствии с нормами Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV предприятие имеет право самостоятельно определять учетную политику предприятия, а также выбирать форму бухгалтерского учета в зависимости от особенностей своей деятельности, основываясь на правилах, предусмотренных национальными стандартами бухгалтерского учета.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок бухгалтерского учета основных средств, являются приказ Министерства финансов Украины «Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» от 27.04.2000 г. № 92 (далее – П(С)БУ № 7) и приказ Министерства финансов Украины «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств» от 30.09.2003 г. № 561 (далее – приказ № 561).

В соответствии с нормами П(С)БУ № 7 объектом основных средств является законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одного или различного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс – определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Если один объект основных средств состоит из частей, имеющих различный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств.

В действующих нормативных актах не содержится определение термина «компьютер», а также описание его обязательных структурных составляющих.

Поэтому считаем, что предприятие, на свое усмотрение, в соответствии с нормами П(С)БУ № 7 и учетной политикой, самостоятельно определяет структуру объекта основных средств – компьютера.

Что касается нашей субъективной позиции, то, как правило, составные части компьютера (монитор, системный блок и т. п.) не эксплуатируются самостоятельно и независимо друг от друга, поэтому мы в бухгалтерском учете отражаем компьютер полностью, не разбивая его на составные части.

Пунктом 8 приказа № 561 предусмотрено, что для целей ведения аналитического учета основных средств объектам учета присваиваются инвентарные номера. В случае когда часть основных средств признается предприятием отдельным объектом основных средств, такой части присваивается отдельный инвентарный номер.

Документальное оформление ввода в эксплуатацию необоротного актива – компьютера осуществляется оформлением приказа (распоряжения) руководителя и оформлением типовой формы ОЗ-1, утвержденной приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352. Данная типовая форма применяется для оформления включения в состав основных средств отдельных объектов, а также для учета их ввода в эксплуатацию.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Нормативным документом, определяющим порядок ведения налогового учета основных фондов, является Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее по тексту – Закон о прибыли).

Основными фондами являются материальные ценности, которые будут использоваться в хозяйственной деятельности более 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию, стоимостью более 1000 гривен (пп. 8.2.1 Закона о прибыли).

Учет основных фондов групп № 2 – 4 ведется в совокупности по группам, а значит, правилами налогового учета не предусмотрен пообъектный учет основных фондов в таких группах. Поэтому для целей налогового учета несущественно, как ведется учет компьютера – как единого комплекса или с разделением на несколько объектов (монитор, системный блок и т. п.).

Аналогичного мнения придерживаются специалисты налоговых органов (см. консультацию из «Вестника налоговой службы Украины», ноябрь 2005 г., № 43, с. 55).

В соответствии с нормой пп. 8.2.2 Закона о прибыли компьютер относится к 4-й группе основных фондов.

НДС

Порядок налогового учета по налогу на добавленную стоимость (НДС) регулируется нормами Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее – Закон о НДС).

В соответствии с нормами пп. 7.4.1 Закона о НДС налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм НДС, начисленных (уплаченных) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), основных фондов, с целью дальнейшего их использования в производстве и/или поставке товаров (услуг) для налогооблагаемых операций в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Также обязательным и неотъемлемым условием включения сумм НДС, уплаченных (начисленных) поставщикам, является надлежащим образом оформленная налоговая накладная.

При соблюдении вышеуказанных условий предприятие имеет право на включение сумм «входящего» НДС в состав налогового кредита.

На условно-числовом примере рассмотрим порядок отражения операции по приобретению компьютера.

Предприятием приобретен компьютер общей стоимостью 6000,00 грн. (с учетом НДС 20 %).

№ п/п 

Дт 

Кт 

Содержание операции 

Сумма, грн. 

1. 

3711 

311 

Осуществлена предоплата поставщику 

6000,00 

2. 

6442* 

6441** 

Возникло право на налоговый кредит 

1000,00 

3. 

6415*** 

6442 

Получена налоговая накладная. Сумма НДС включена в налоговый кредит 

1000,00 

4. 

15 

631 

Оприходован компьютер 

5000,00 

5. 

6441 

631 

1000,00 

6. 

631 

3711 

Произведен зачет предоплаты 

6000,00 

7.

10 

15 

Компьютер введен в эксплуатацию**** 

5000,00 


(* Субсчет 6442 – неполученные налоговые накладные;

** субсчет 6441 – налоговый кредит;

*** субсчет 6415 – расчеты с бюджетом, НДС.

**** В налоговом учете данная операция увеличит балансовую стоимость 4-й группы ОФ.). 


Ольга Буркун, Владимир Овчаров

Читайте скоро: "Учет расходов на обслуживание компьютера"


Оцените статью, пожалуйста:

twitter.com facebook.com vkontakte.ru odnoklassniki.ru livejournal.ru yandex.ru