Mail Home

Налоговый учет основных средств, полученных по решению органов исполнительной власти

Вторник, 27 августа 2013 г.
Просмотров: 5236
Рубрика: Статья   Тема: ,

Будьте внимательны: в законодательство могли быть внесены изменения! В этой статье приведены ссылки на законодательство, актуальное на июль 2013

В соответствии со ст. 140 Конституции Украины территориальные общины наделены правом самостоятельно решать вопросы местного значения, в том числе через органы местного самоуправления.

Полномочия органов местного самоуправления определены Законом Украины «О местном самоуправлении в Украине» от 21.05.97 г. № 280/97-ВР (далее – Закон № 280). Согласно Закону № 280 на органы местного самоуправления возложено множество функций по социально-экономическому и культурному развитию населенных пунктов, управлению коммунальным имуществом, объектами жилищно-коммунального хозяйства, бытового обслуживания, учреждениями образования и здравоохранения, бесперебойного функционирования транспорта и связи и пр.

Для выполнения возложенных на органы местного самоуправления функций, они наделены рядом полномочий, в том числе возможностью создавать коммунальные предприятия, которые изготавливают и реализуют товары, выполняют работы и предоставляют услуги для решения основных вопросов местного значения.

Согласно ст. 17 и п. 29 ч. 1 ст. 26 Закона № 280 взаимоотношения между органом самоуправления и коммунальным предприятием построены по алгоритму взаимоотношений учредителя (собственника) и принадлежащего ему предприятия.

Частью 4 ст. 78 ХКУ определено, что уставный фонд коммунального предприятия формируется органом, к сфере управления которого оно относится. Для выполнения функций, возложенных на конкретное коммунальное предприятие, оно владеет, пользуется и распоряжается имуществом на правах хозяйственного ведения согласно ст. 136 ХКУ.

Передача коммунальному предприятию движимого и недвижимого имущества, принятие решений по его передаче другому балансодержателю, сдаче в аренду, списанию, ликвидации органом местного самоуправления осуществляется путем принятия соответствующего решения.

Для коммунального предприятия основные средства, переданные в хозяйственное ведение на основании решения (распоряжения) органов исполнительной власти, по сути расцениваются как бесплатно полученные активы.

К слову, на сегодня решения исполкомов крупных городов Украины, в том числе касающиеся распоряжения имуществом территориальной общины, размещены на их официальных сайтах и общедоступны для ознакомления.

Несмотря на различные варианты текстов решений по передаче основных средств в хозяйственное ведение коммунальных предприятий, а именно: «принять на свой баланс в хозяйственное ведение», «принять на баланс», «бесплатно передать из совместной собственности территориальной общины в коммунальную собственность», бесплатно передать в хозяйственное ведение», суть передачи объектов основных средств в хозяйственное ведение коммунальных предприятий не меняется. То есть, если не указано слово «бесплатно», то получение не станет от этого платным; если не указано «в хозяйственное ведение» – не возникнет право собственности.

Возможно, тексты решений (распоряжений) несущественно отличаются из-за отсутствия нормативного документа, который бы четко регламентировал содержание решений органов исполнительной власти и местного самоуправления, в том числе принятых на пленарных заседаниях. В любом случае, по нашему мнению, данная ситуация не будет влиять на учет операций с такими активами за исключением их передачи в уставный фонд.

О налогообложении отдельных операций с такими бесплатно полученными активами, за исключением моментов их передачи в уставный фонд, и пойдет речь в данной статье.

НКУ относит стоимость основных средств, бесплатно полученных по решению центральных органов исполнительной власти либо по решениям местных органов исполнительной власти или органов местного самоуправления, принятым в рамках их полномочий, к доходам, которые не учитываются для определения объекта налогообложения (пп. 136.1.16 НКУ). Порядок передачи таких основных средств регламентируется постановлением КМУ от 23.02.2011 г. № 145 «Некоторые вопросы бесплатной передачи основных средств».

Кроме того, не признается доходом сумма начисленной амортизации на объекты основных средств, бесплатно полученных по решениям центральных органов исполнительной власти и органов местного самоуправления.

Об этом можно сделать вывод при сравнении идентичных, как

братья-близнецы, пп. 136.1.16 и п. 137.17 НКУ.

Хронология внесения изменений в указанные положения НКУ приведена в таблице:

Доходы, которые не учитываются при определении объекта

налогообложения

(

пп. 136.1.16 НКУ)

Порядок признания доходов

(

п. 137.17 НКУ)

По состоянию на 02.12.2010 г. (в первоначальной редакции)

Стоимость основных средств, бесплатно

полученных плательщиком налога с целью их эксплуатации в таких

случаях:

– если такие основные средства получены по решению

центральных органов исполнительной власти;

– в случае получения специализированными эксплуатирующими

предприятиями объектов энергоснабжения, газо- и

теплообеспечения, водоснабжения и канализационных сетей в

соответствии с решениями местных органов исполнительной власти и

исполнительных органов советов, принятыми в рамках их полномочий;

– в случае получения предприятиями коммунальной

собственности объектов социальной инфраструктуры, которые

находились на балансе других предприятий и содержались за их

счет.

Порядок бесплатной передачи таких основных средств

устанавливается Кабинетом Министров Украины

Доходы специализированных

эксплуатирующих предприятий в виде бесплатно полученных

объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения,

водоснабжения и канализационных сетей, определенные на уровне

обычной цены, которые были построены потребителями по требованию

специализированных эксплуатирующих предприятий в соответствии с

техническими условиями на присоединение к указанным сетям или

объектам, признаются в сумме, равной сумме амортизации

соответствующих активов, в соответствии со

ст. 145 НКУ, одновременно с ее начислением

По состоянию на 01.07.2012 г. (в редакции

Закона № 4834)

Стоимость основных средств, бесплатно

полученных плательщиком налога с целью их эксплуатации в таких

случаях:

– если такие основные средства получены по решению

центральных органов исполнительной власти

либо решениям местных органов исполнительной власти или

органов местного самоуправления, принятым в рамках их

полномочий;

– в случае получения специализированными эксплуатирующими

предприятиями объектов энергоснабжения, газо- и

теплообеспечения, водоснабжения и канализационных сетей в

соответствии с решениями местных органов исполнительной власти и

исполнительных органов советов, принятыми в пределах их

полномочий;

– в случае получения предприятиями коммунальной

собственности объектов социальной инфраструктуры, которые

находились на балансе других предприятий и содержались за их

счет.

Порядок бесплатной передачи таких основных средств

устанавливается Кабинетом Министров Украины

Доходы плательщика налога в виде

стоимости основных средств, полученных с целью осуществления их

эксплуатации, которые не учтены в составе дохода при их

зачислении на баланс плательщика налога в соответствии с

настоящим Кодексом, в целях налогообложения признаются доходами

в сумме, равной сумме амортизации соответствующих активов,

начисленной в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом в

момент начисления такой амортизации в случае:

– бесплатно полученных специализированными эксплуатирующими

предприятиями объектов энергоснабжения, газо- и

теплообеспечения, водоснабжения и канализационных сетей,

сооруженных по требованию специализированных эксплуатирующих

предприятий согласно техническим условиям на присоединение к

указанным сетям;

– бесплатно полученных или изготовленных либо сооруженных за

счет средств бюджета или кредитов, привлеченных Кабинетом

Министров Украины или под гарантии Кабинета Министров Украины,

при исполнении обязательств по гарантии Кабинета Министров

Украины

По состоянию на 11.08.2012 г. и поныне (в редакции

Закона № 5083)

Стоимость основных средств, бесплатно

полученных плательщиком налога с целью их эксплуатации в таких

случаях:

– если такие основные средства получены по решению

центральных органов исполнительной власти либо решениям местных

органов исполнительной власти или органов местного

самоуправления, принятым в рамках их полномочий;

– в случае получения специализированными эксплуатирующими

предприятиями объектов энергоснабжения, газо- и

теплообеспечения, водоснабжения и канализационных сетей в

соответствии с решениями местных органов исполнительной власти и

исполнительных органов советов, принятыми в рамках их полномочий;

– в случае получения предприятиями коммунальной

собственности объектов социальной инфраструктуры, которые

находились на балансе других предприятий и содержались за их

счет;

в случае получения предприятиями железнодорожного транспорта

общего пользования основных средств транспортной

инфраструктуры, которые находились на балансе других

предприятий, содержались за их счет и переданы для эксплуатации

предприятиям железнодорожного транспорта по решению таких

предприятий.

Порядок бесплатной передачи таких основных средств

устанавливается Кабинетом Министров Украины

Доходы плательщика налога в виде

стоимости основных средств, полученных с целью осуществления их

эксплуатации, которые не учтены в составе дохода при их

зачислении на баланс плательщика налога в соответствии с

настоящим Кодексом, в целях налогообложения признаются доходами

в сумме, равной сумме амортизации соответствующих активов,

начисленной в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом в

момент начисления такой амортизации в случае:

– бесплатно полученных специализированными эксплуатирующими

предприятиями объектов энергоснабжения, газо- и

теплообеспечения, водоснабжения и канализационных сетей,

сооруженных по требованию специализированных эксплуатирующих

предприятий согласно техническим условиям на присоединение к

указанным сетям;

– бесплатно полученных или изготовленных либо сооруженных за

счет средств бюджета или кредитов, привлеченных Кабинетом

Министров Украины или под гарантии Кабинета Министров Украины,

при исполнении обязательств по гарантии Кабинета Министров

Украины;

бесплатно полученных предприятиями железнодорожного

транспорта общего пользования основных средств транспортной

инфраструктуры, которые находились на балансе других

предприятий


То есть ни общая стоимость основных средств, полученных бесплатно указанным путем, ни сумма начисленной амортизации по таким активам не отражается в составе налоговых доходов.

Что касается налоговых расходов, отметим следующее.

В соответствии с п. 144.1 НКУ расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов и долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности подлежат амортизации. При этом согласно пп. 146.17.2 НКУ операции по получению основных средств в хозяйственное ведение на основании решений органов исполнительной власти или органов местного самоуправления приравниваются к их приобретению. Как следствие, суммы начисленной амортизации по таким основным средствам включаются в состав расходов налогоплательщика в соответствии с пп. 138.1.1 НКУ с учетом особенностей, установленных ст. 144 и 146 НКУ.

Не вчитываясь в подробности п. 137.17 НКУ, не анализируя другие нормы НКУ, главные бухгалтеры коммунальных предприятий на местах, по аналогии с бухгалтерским учетом зеркально отражают начисленную амортизацию по описанным основным средствам в составе доходов и расходов при том, что в НКУ для таких операций предусмотрен отдельный порядок учета.

Напомним, что коммунальное предприятие распоряжается переданным имуществом с ограничением правомочности распоряжения (ст. 136 ХКУ). В этом и заключается основное отличие права собственности от хозяйственного ведения и в связи с этим для отражения в учете источника получения основных средств по решениям органов исполнительной власти и местного самоуправления следует использовать счет 424.

Таким образом, с даты вступления в силу раздела ІІІ НКУ (с 01.04.2011 г.) коммунальные предприятия получили право амортизировать объекты, полученные по решению органов исполнительной власти, в отличие от норм пп. 4.2.15 Закона о прибыли, где было прямо запрещено амортизировать их в целях налогового учета.

По нашему мнению, при проведении инвентаризации, предусмотренной п. 6 подр. 4 Переходных положений НКУ, коммунальные предприятия стоимость указанных объектов должны учитывать в составе амортизируемой стоимости в целях дальнейшей их амортизации, а также для сравнения общей стоимости групп основных средств по данным бухгалтерского и налогового учета в целях определения временной налоговой разницы.

Ольга Буркун

Аудитор АФ «Курсор-Аудит»


Оцените статью, пожалуйста:

twitter.com facebook.com vkontakte.ru odnoklassniki.ru livejournal.ru yandex.ru