Согласно ст. 199 НКУ предприятия должны проводить пропорциональное отнесение сумм налога к налоговому кредиту в случаях, когда приобретенные или изготовленные товары (услуги) частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет.
Норма, предписывавшая распределение входного НДС по облагаемым и необлагаемым операциям, содержалась и в ранее действовавшем Законе об НДС (пп. 7.4.3). Однако со вступлением в силу НКУ изменился сам механизм такого распределения.
Нормами п. 199.2 НКУ предусмотрено, что доля использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам (услугам) между облагаемыми и необлагаемыми операциями определяется в процентах как отношение объемов по поставкам налогооблагаемых операций (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставок облагаемых и необлагаемых операций (без учета сумм налога) за этот же предыдущий календарный год. Определенная в процентах величина применяется в течение текущего календарного года.
Таким образом, отправным моментом в расчете коэффициента распределения будет совокупный объем поставок за предыдущий год, а рассчитанный коэффициент (доля в %) будет неизменным в течение всего текущего года.
Перечень операций, не являющихся объектом налогообложения, приведен в ст. 196 НКУ, а операции, которые освобождены от налогообложения, перечислены в ст. 197 НКУ.
Если налогоплательщик приобретает ТМЦ (услуги) и основные средства, которые частично используются в налогооблагаемых операциях по ставке 20 % и 0 %, а частично – в льготируемых согласно ст. 196 и 197 НКУ, то он обязан провести такое пропорциональное распределение входящего налогового кредита по НДС.
Рассмотрим данный вопрос на условном числовом примере.
Предприятием в феврале 2011 года осуществлена поставка молочной продукции украинским покупателям на сумму 2,0 млн. грн. (в т. ч. НДС 20 %), экспорт твердых сортов сыра за пределы таможенной территории Украины в сумме 1,2 млн. грн., а также поставка вышеуказанной продукции благотворительной организации в виде благотворительной помощи на сумму 15 тыс. грн. (пп. 197.1.15 НКУ).
Налоговый кредит данного месяца составил 362 тыс. грн., в т. ч. от приобретения сырья и материалов от украинских товаропроизводителей 302 тыс. грн., уплаченного при растаможивании импортированных ТМЦ 60 тыс. грн.
Предприятие в 2010 году осуществило аналогичные операции на сумму, соответственно, 22 млн. грн. – в Украине, 14 млн. грн. – на экспорт и 240 тыс. грн. в качестве благотворительной помощи.
|
Показатели
|
2010 г.
|
Февраль 2011 г.
|
Расчет показателей согласно ст. 199 НКУ
|
Расчет от фактических показателей за февраль
|
|
Всего поставка 2010 г.
|
36240000
|
3215000
|
|
|
|
В т. ч. налогооблагаемые
|
36000000
|
3200000
|
|
|
|
Доля (%)
|
99,34
|
99,53
|
(3600000 / 3624000) х 100 = 99,34
|
(3200000 / 3215000) х 100 = 99,53
|
|
Налоговый кредит – всего
|
|
362000
|
|
|
|
Налоговый кредит распределенный
|
|
359611
|
(362000 х 99,34) / 100 = 359611
|
(362000 х 99,53) / 100 = 360299
|
|
Не отнесено на налоговый кредит
|
|
2389
|
362000 – 359611 = 2389
|
362000 – 360299 = 1701
|
Таким образом, в феврале 2011 года предприятие имеет право отнести в состав налогового кредита распределенную сумму 359611,00 грн. по рассчитанной доле с учетом объема налогооблагаемых операций в 2010 году.
Рассчитанная доля 99,34 % будет применяться предприятием на протяжении всего 2011 года к входящему налоговому кредиту ежемесячно, а в последний налоговый период (за декабрь 2011 года) предприятию необходимо будет провести корректировку налогового кредита исходя из фактических налогооблагаемых операций за текущий год.
Как видно из приведенного примера, фактическая доля в феврале (99,53 %) выше доли, рассчитанной за 2010 год (99,34 %).
Нами был рассмотрен пример, когда у налогоплательщика в предыдущем году были необлагаемые операции, а также если таковые отсутствовали, когда предприятие должно применить нормы п. 199.3 НКУ, согласно которому такие плательщики проводят в текущем календарном году расчет доли использования приобретенных товаров/услуг между облагаемыми и необлагаемыми операциями на основании расчета, определенного по фактическим данным объемов по поставкам облагаемых и необлагаемых операций первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие операции.
Согласно п. 199.4 НКУ плательщик налога по итогам календарного года осуществляет перерасчет доли использования товаров/услуг в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых операций.
При этом результаты такого перерасчета сумм налогового кредита отражаются в налоговой декларации за последний налоговый период года. То есть в целом по итогам за год в зависимости от соотношения расчетных и фактических коэффициентов (процентов) распределения будет определена сумма корректировки в декабре 2011 года.