Порядок составления, предъявления и рассмотрения претензии урегулирован нормами ст. 5–11 ХПКУ и ст. 222 ХКУ. Предприятие не обязано предъявлять претензию должнику, а имеет право непосредственно обращаться в суд.
При выявлении недостачи при перевозке ж/д транспортом составлен коммерческий акт, в котором зафиксирована сумма недостачи продукции. Стоимость недостающей продукции списывается в бухгалтерском учете по факту обнаружения недостачи, по нашему мнению, по дате коммерческого акта.
Поскольку факт недостачи зафиксирован актом и предприятие фактически признало недостачу, считаем, что по дате коммерческого акта следует начислить налоговое обязательство по НДС, поскольку недостающая продукция не может быть использована в хозяйственной деятельности предприятия.
На основании пп. «г» п. 198.5 НКУ предприятие обязано начислить налоговые обязательства по НДС в случае если товары используются в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью плательщика налога. Начисление НДС осуществляется в соответствии с п. 189.1 НКУ, то есть базой налогообложения является для готовой продукции – стоимость ее изготовления, а для товаров – стоимость приобретения.
В бухгалтерском учете такие операции выглядят следующим образом:
|
№ п/п |
Содержание операции |
Дт |
Кт |
|
1
|
Откорректированы расчеты с покупателем (сторно)
|
362 «Расчеты с иностранными покупателями»
|
701 «Доход от реализации готовой продукции»
|
|
2
|
Откорректированы расходы в части себестоимости недопоставленной продукции (сторно)
|
90 «Себестоимость реализации»
|
26 «Готовая продукция»
28 «Товары»
|
|
3
|
Начислены налоговые обязательства на стоимость недостающей продукции
|
643 «Налоговые обязательства»
(949 «Прочие операционные расходы»)
|
641 «Расчеты по налогам»
|
|
4
|
Отражена сумма недостачи
|
947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
|
26 «Готовая продукция»
28 «Товары»
|
|
5
|
Отражена балансовая стоимость списанных активов
|
072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей»
|
|
|
6
|
Выставлена претензия перевозчику
|
374 «Расчеты по претензиям»
|
715 «Полученные штрафы, пени, неустойки»
|
При принятии судом решения по претензии предприятия, такое решение повлияет только на источник компенсации ущерба предприятия (за свой счет или за счет железной дороги) и никак не отразится на сумме и судьбе недостачи готовой продукции.