Платниками ФСП можуть бути сільськогосподарські підприємства «…різних організаційно-правових форм, передбачених законами України, селянські та інші господарства, які займаються виробництвом (вирощуванням), переробкою та збутом сільськогосподарської продукції, а також рибницькі, рибальські та риболовецькі господарства, які займаються розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах)».
Однак застосувати це положення Закону мають право лише сільськогосподарські підприємства, у яких сума, одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік, перевищує 75 % загальної суми валового доходу.1
| (1 Порядок розрахунку цього показника буде розглянуто нижче.) |
Відповідно до ст. 3 Закону про ФСП об'єктом оподаткування для платників ФСП є площа сільськогосподарських угідь, переданих сільськогосподарському товаровиробнику у власність або наданих йому у користування, в тому числі на умовах оренди, а також земель водного фонду, які використовуються рибницькими, рибальськими та риболовецькими господарствами для розведення, вирощування та вилову риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах).
Ставка фіксованого сільськогосподарського податку з одного гектара сільськогосподарських угідь встановлюється у відсотках до їх грошової оцінки, проведеної станом на 1 липня 1995 року, відповідно до Методики, затвердженої Кабінетом Міністрів України, в таких розмірах:
- для ріллі, сіножатей та пасовищ – 0,15;
- для багаторічних насаджень – 0,09;
- для земель водного фонду, які використовуються рибницькими, рибальськими та риболовецькими господарствами для розведення, вирощування та вилову риби у внутрішніх водоймах, – 0,45 відсотка грошової оцінки одиниці площі ріллі по областях та Автономній Республіці Крим.
Статтею 4 Закону про ФСП для платників податку, які здійснюють діяльність у гірських зонах та на поліських територіях, ставки ФСП встановлено в таких розмірах:
- для ріллі, сіножатей та пасовищ – 0,09;
- для багаторічних насаджень – 0,03.
Порядок нарахування та строки сплати ФСП регулюються нормами ст. 5 Закону про ФСП, згідно з якою платники податку визначають суму ФСП на поточний рік і подають розрахунок органу державної податкової служби (ДПС) до 1 лютого поточного року.
Сплата податку проводиться щомісячно протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем базового звітного (податкового) місяця, у розмірі третини суми податку, визначеної на кожний квартал від річної суми податку, у таких розмірах:
у I кварталі – 10 відсотків;
у II кварталі – 10 відсотків;
у III кварталі – 50 відсотків;
у IV кварталі – 30 відсотків.
Форма звітності та порядок її складання і подання затверджені наказом ДПАУ від 27.04.99 р. № 230 (далі – Порядок № 230).
Так, згідно з п. 5 Порядку № 230 загальний розрахунок ФСП (далі – розрахунок) на поточний рік на всю площу земельних ділянок, які підлягають оподаткуванню, подається щорічно до 1 лютого поточного року платником податку до органу державної податкової служби за місцем своєї реєстрації.
Рядок 1 розрахунку заповнюється таким чином:
У цей самий термін платник податку подає звітний розрахунок фіксованого сільськогосподарського податку окремо за кожною земельною ділянкою до органу державної податкової служби за місцем розташування такої земельної ділянки. У рядку 1 у полі «Звітний розрахунок» проставляється позначка «Х».
Якщо у платника податку у власності або/та користуванні є тільки земельні ділянки в межах території одного органу місцевого самоврядування, до бюджету якого зараховується відповідна частина фіксованого сільськогосподарського податку, то у рядку 1 одночасно в полях «Загальний розрахунок» та «Звітний розрахунок» проставляється позначка «Х». При цьому окремий загальний розрахунок не подається.
«Основна» частина декларації заповнюється так:
| № з/п | Категорія земельних ділянок | Площа (га) | Грошова оцінка 1 га с/угідь та одиниці площі ріллі по областях та АР Крим (грн.) | Ставка податку (% до грошової оцінки) | Сума фіксованого сільськогосподарського податку (к. 3 х к. 4 х к. 5 / 100) (грн.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1* |
Рілля, усього |
У відповідні клітинки рядків 1.1 – 1.3 і т. д., 2.1 – 2.3 і т. д., 3.1 – 3.3 і т. д., 4.1 – 4.3 і т. д., 5.1 – 5.3 і т. д. записуються площі земельних ділянок у гектарах |
Увідповідні клітинки рядків 1.1 – 1.3 і т. д., 2.1 – 2.3 і т. д., 3.1 – 3.3 і т. д., 4.1 – 4.3 і т. д., 5.1 – 5.3 і т. д. розрахунку записується розмір грошової оцінки земельної ділянки, встановлений на відповідній території |
У відповідні клітинки рядків 1.1 – 1.3 і т. д., 2.1 – 2.3 і т. д., 3.1 – 3.3 і т. д., 4.1 – 4.3 і т. д., 5.1 – 5.3 і т. д. розрахунку записуються ставки у % до грошової оцінки 1 га сільськогосподарських угідь (для ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень) або/та площі ріллі по областях та Автономній Республіці Крим (для земель водного фонду, які використовуються рибницькими, рибальськими та риболовецькими господарствами) |
У відповідні клітинки записується результат добутку значень відповідних клітинок к. 3, к. 4, к. 5, поділений на сто |
| 2* |
Сіножаті, усього |
||||
| 3* |
Пасовища, усього |
||||
| 4* |
Багаторічні насадження, усього |
||||
| 5* |
Землі водного фонду, усього |
||||
|
У відповідні клітинки даної колонки записуються категорії земельних ділянок на підставі даних витягу з державного реєстру земель |
Усі наступні рядки розрахунку заповнюються згідно з формулами, відображеними у відповідному рядку розрахунку.
Заповнимо розрахунок ФСП, використовуючи дані умовно-числового прикладу.
ТОВ «Агрофірма “Широкі лани Харківщини”» станом на 01.01.2008 р. має такі земельні ділянки:
| № з/п розрахунку | Категорія земельних ділянок | Площа (га) | Грошова оцінка 1 га (грн.) | Орган самоврядування |
| 1* |
Рілля, усього |
50 | 10000,00 |
Барвенковський район Харківської області |
| 2* |
Сіножаті, усього |
50 | 11000,00 |
Золочевський район Харківської області |
| 3* |
Пасовища, усього |
50 | 10000,00 |
Барвенковський район Харківської області |
| 4* |
Багаторічні насадження, усього |
50 | 11000,00 |
Золочевський район Харківської області |
Заповнимо загальний розрахунок, який подається до органу ДПС в Барвенковському районі Харківської області (місце реєстрації підприємства).
...
Одиниця виміру: га з чотирма десятковими знаками і грн. з двома десятковими знаками
| № з/п | Категорія земельних ділянок | Площа (га) | Грошова оцінка 1 га с/угідь та одиниці площі ріллі по областях та АР Крим (грн.) | Ставка податку (% до грошової оцінки) | Сума фіксованого сільськогосподарського податку (к. 3 х к. 4 х к. 5 / 100) (грн.) | ||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ||||||||||
| 1* |
Рілля, усього |
7 | 5 | 0 | • | 0 | 0 | ||||||||
| 1.1 | * | 50,0000 | 10000,00 | 0,15 | 7 | 5 | 0 | • | 0 | 0 | |||||
| 2* |
Сіножаті, усього |
8 | 2 | 5 | • | 0 | 0 | ||||||||
| 2.1 | * | 50,0000 | 11000,00 | 0,15 | 8 | 2 | 5 | • | 0 | 0 | |||||
| 3* |
Пасовища, усього |
7 | 5 | 0 | • | 0 | 0 | ||||||||
| 3.1 | * | 50,0000 | 10000,00 | 0,15 | 7 | 5 | 0 | • | 0 | 0 | |||||
| 4* |
Багаторічні насадження, усього |
4 | 9 | 5 | • | 0 | 0 | ||||||||
| 4.1 | * | 50,0000 | 11000,00 | 0,09 | 4 | 9 | 5 | • | 0 | 0 | |||||
* категорії земельних ділянок на підставі даних витягу з державного реєстру земель.
...
| 6 |
Загальна сума нарахованого фіксованого сільськогосподарського податку на звітний рік, усього (р. 1 к. 6 + р. 2 к. 6 + р. 3 к. 6 + р. 4 к. 6 + р. 5 к. 6), у тому числі |
2 | 8 | 2 | 0 | • | 0 | 0 |
| 6.1 |
На перший квартал (р. 6 х 10 %) |
2 | 8 | 2 | • | 0 | 0 | |||||
|
у тому числі за базові податкові (звітні) місяці |
||||||||||||
| 6.1.1 |
січень (р. 6.1/3) |
9 | 4 | • | 0 | 0 | ||||||
| 6.1.2 |
лютий (р. 6.1/3) |
9 | 4 | • | 0 | 0 | ||||||
| 6.1.3 |
березень (р. 6.1/3) |
9 | 4 | • | 0 | 0 | ||||||
| 6.2 |
На другий квартал (р. 6 х 10 %) |
2 | 8 | 2 | • | 0 | 0 | |||||
|
у тому числі за базові податкові (звітні) місяці |
||||||||||||
| 6.2.1 |
квітень (р. 6.2/3) |
9 | 4 | • | 0 | 0 | ||||||
| 6.2.2 |
травень (р. 6.2/3) |
9 | 4 | • | 0 | 0 | ||||||
| 6.2.3 |
червень (р. 6.2/3) |
9 | 4 | • | 0 | 0 | ||||||
| 6.3 |
На третій квартал (р. 6 х 50 %) |
1 | 4 | 1 | 0 | • | 0 | 0 | ||||
|
у тому числі за базові податкові (звітні) місяці |
||||||||||||
| 6.3.1 |
липень (р. 6.3/3) |
4 | 7 | 0 | • | 0 | 0 | |||||
| 6.3.2 |
серпень (р. 6.3/3) |
4 | 7 | 0 | • | 0 | 0 | |||||
| 6.3.3 |
вересень (р. 6.3/3) |
4 | 7 | 0 | • | 0 | 0 | |||||
| 6.4 |
На четвертий квартал (р. 6 х 30 %) |
8 | 4 | 6 | • | 0 | 0 | |||||
|
у тому числі за базові податкові (звітні) місяці |
||||||||||||
| 6.4.1 |
жовтень (р. 6.4/3) |
2 | 8 | 2 | • | 0 | 0 | |||||
| 6.4.2 |
листопад (р. 6.4/3) |
2 | 8 | 2 | • | 0 | 0 | |||||
| 6.4.3 |
грудень (р. 6.4/3) |
2 | 8 | 2 | • | 0 | 0 | |||||
Заповнимо звітний розрахунок, який подається до органу ДПС у Барвенковському районі Харківської області (місце розташування деяких земельних ділянок).
...
Одиниця виміру: га з чотирма десятковими знаками і грн. з двома десятковими знаками
| № з/п | Категорія земельних ділянок | Площа (га) | Грошова оцінка 1 га с/угідь та одиниці площі ріллі по областях та АР Крим (грн.) | Ставка податку (% до грошової оцінки) | Сума фіксованого сільськогосподарського податку (к. 3 х к. 4 х к. 5 / 100) (грн.) | ||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ||||||||||
| 1* |
Рілля, усього |
7 | 5 | 0 | • | 0 | 0 | ||||||||
| 1.1 | * | 50,0000 | 10000,00 | 0,15 | 7 | 5 | 0 | • | 0 | 0 | |||||
...
| 3* |
Пасовища, усього |
7 | 5 | 0 | • | 0 | 0 | ||||||||
| 3.1 | * | 50,0000 | 10000,00 | 0,15 | 7 | 5 | 0 | • | 0 | 0 |
* категорії земельних ділянок на підставі даних витягу з державного реєстру земель.
...
| 6 |
Загальна сума нарахованого фіксованого сільськогосподарського податку на звітний рік, усього (р. 1 к. 6 + р. 2 к. 6 + р. 3 к. 6 + р. 4 к. 6 + р. 5 к. 6), у тому числі |
1 | 5 | 0 | 0 | • | 0 | 0 |
| 6.1 |
На перший квартал (р. 6 х 10 %) |
1 | 5 | 0 | • | 0 | 0 | |||||
|
у тому числі за базові податкові (звітні) місяці |
||||||||||||
| 6.1.1 |
січень (р. 6.1/3) |
5 | 0 | • | 0 | 0 | ||||||
| 6.1.2 |
лютий (р. 6.1/3) |
5 | 0 | • | 0 | 0 | ||||||
| 6.1.3 |
березень (р. 6.1/3) |
< | ||||||||||