После регистрации устава на сумму уставного капитала в учете предприятия отражается задолженность участников, в том числе нерезидента, по взносам в уставный капитал: Дт 46 Кт 40.
Статьей 393 ХКУ, а также ст. 5 Закона Украины «О режиме иностранного инвестирования» от 19.03.96 г. № 93/96-ВР установлены особенности оценки взноса иностранного инвестора в уставный капитал предприятия с иностранными инвестициями. Оценка иностранных инвестиций, включая взносы в уставный капитал предприятия с иностранными инвестициями, осуществляется в иностранной конвертированной валюте и в гривнях, по соглашению сторон на основе цен международных рынков или рынка Украины. При этом пересчет сумм в иностранной валюте в гривни происходит по курсу, установленному Национальным банком Украины.
Таким образом, в уставных документах предприятия с иностранными инвестициями по договоренности участников может указываться сумма взносов в иностранной валюте с одновременным указанием ее в гривнях по курсу НБУ или только в национальной валюте Украины. Следовательно, взносы могут осуществляться как в иностранной валюте, так и в валюте Украины.
С момента зачисления на баланс иностранной инвестиции (ценности, вкладываемые иностранными инвесторами в объекты инвестиционной деятельности в соответствии с законодательством Украины с целью получения прибыли или достижения социального эффекта) предприятие приобретает статус предприятия с иностранными инвестициями.
Отметим также, что операция в иностранной валюте – это операция, стоимость которой определена в иностранной валюте или которая требует расчетов в иностранной валюте.
Курсовые разницы согласно п. 4 П(С)БУ 21 – это разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при различных валютных курсах. Согласно п. 8 П(С)БУ 21 определение курсовых разниц проводится по монетарным статьям на дату осуществления хозяйственной операции и на дату баланса.
То есть начисление курсовых разниц зависит от «монетарности» задолженности.
При условии, что погашение задолженности нерезидента по взносам в уставный капитал, зафиксированной в иностранной валюте, будет осуществлено денежными средствами, такая задолженность может быть признана монетарной.
Отметим, что на сегодня на этот счет специалисты не пришли к единому мнению, исходя из определения монетарной статьи, приведенного в п. 4 П(С)БУ 21, – это статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или оплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов. Поскольку счет 46 не является счетом активов и обязательств, а представляет собой элемент собственного капитала, то только по одному признаку, а не в полном объеме такую задолженность можно признать монетарной – будущее поступление денежных средств.
Однако в рассматриваемом случае уставом предусматривается внесение взноса учредителем-нерезидентом в виде оборудования. Это, по нашему мнению, дает возможность на этапе формирования такой задолженности сразу признать ее немонетарной. Тогда при отражении в учете операции по оприходованию на баланс ввезенного оборудования следует применить курс НБУ на дату регистрации устава по аналогии согласно нормам п. 6 П(С)БУ 21.
В проводках это будет выглядеть так (суммы условные):
Дт 46 Кт 40 – на сумму задолженности нерезидента по курсу НБУ на дату регистрации устава 01.08.2013 г. – 10000 евро/106107,08 грн.;
Дт 15 Кт 46 – при ввозе оборудования (оформлена таможенная декларация) – 10000 евро/106107,08 грн. (независимо от того, что на дату оформления таможенной декларации 20.08.2013 г. курс евро составил 10,665859).
Курсовые разницы не определяются ни на дату баланса (если ввоз на территорию Украины осуществлен в другом отчетном периоде, чем регистрация устава), ни на дату операции.
Что касается услуг брокера, то п. 8 П(С)БУ 7, где перечислены составляющие первоначальной стоимости основных средств, не предусмотрена капитализация таких расходов. То же установлено и в п. 146.5 НКУ (в целях налогового учета). Такие расходы можно относить на расходы периода.
Таким образом, при вводе в эксплуатацию стоимость оборудования в гривневом эквиваленте будет равна сумме взноса учредителя-нерезидента, выраженной в гривне по курсу НБУ на дату регистрации устава.
В отношении НДС, уплаченного на таможне отметим, что согласно п. 198.1 НКУ право на отнесение сумм налога в налоговый кредит возникает в случае осуществления, среди прочего, операций по приобретению (строительству, сооружению, созданию) необоротных активов, в том числе при ввозе их на таможенную территорию Украины (в частности в связи с приобретением и/или ввозом их в качестве взноса в уставный капитал). В соответствии с п. 198.2 НКУ датой возникновения права на налоговый кредит для операций по ввозу на таможенную территорию товаров, в том числе основных средств, является дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 НКУ – дата предоставления таможенной декларации для таможенного оформления.
Если ввезенное оборудование в полном объеме участвует в хозяйственной деятельности, облагаемой по ставке 20 %, то согласно п. 198.1–198.3 НКУ предприятие имеет право включить соответствующую сумму налогового кредита в декларацию по НДС за тот отчетный период, в котором была оформлена таможенная декларация и уплачен НДС на таможне.