В соответствии с п. 297.1 НКУ плательщики единого налога – юридические лица не являются плательщиками налога на прибыль. Вместе с тем, п. 292.12 НКУ предусматривает налогообложение дивидендов, выплачиваемых юридическим лицам – владельцам корпоративных прав (учредителям плательщиков единого налога) согласно разделам III и IV Кодекса, то есть соответствующие суммы облагаются налогом на прибыль. Это относится в том числе и к операциям по выплате дивидендов владельцам корпоративных прав – нерезидентам.
Порядок налогообложения дивидендов установлен п. 153.3 НКУ.
Так, в соответствии с пп. 153.3.2 НКУ, кроме случаев, предусмотренных пп. 153.3.5, эмитент корпоративных прав, который принимает решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу в размере ставки, установленной п. 151.1 Кодекса, начисленной на сумму фактически выплачиваемых дивидендов без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.
Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по этому налогу, по определенной п. 151.1 НКУ ставке, возлагается на любого эмитента корпоративных прав – резидента, независимо от того, является ли такой эмитент или получатель дивидендов плательщиком налога или имеет льготы по его уплате, предусмотренные Кодексом, либо в виде применения ставки налога иной, нежели установленная в п. 151.1 НКУ (абз. 3 пп. 153.3.2 НКУ). Исключением из правил по начислению и уплате авансового взноса по этому налогу являются субъекты хозяйствования – плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога.
Дополнительно в ЕБНЗ в ответе на вопрос «Начисляет ли и уплачивает ли авансовые взносы ЮЛ – плательщик ЕН при выплате дивидендов и уменьшается ли размер ЕН на сумму авансовых платежей по налогу на прибыль, уплаченных в связи с начислением дивидендов?» налоговая подтверждает, что НКУ не предусмотрено уменьшение суммы начисленного единого налога на сумму авансового взноса, уплаченного в связи с начислением дивидендов.
Что касается отражения в налоговой отчетности плательщика единого налога – юридического лица указанных выше платежей при выплате дивидендов, то в налоговой декларации, утвержденной приказом Минфина от 21.12.2011 г. № 1688, отражение таких показателей не предусмотрено. При этом, в соответствии с п. 46.4 НКУ за налогоплательщиком сохраняется право представления вместе с налоговой декларацией плательщика единого налога дополнения к такой декларации, которое составляется в произвольной форме и считается неотъемлемой частью декларации. Такое дополнение подается с пояснением мотивов его представления, в данном случае – с целью информирования налоговой инспекции о налогообложении дивидендов.