Согласно нормам п. 198.6 НКУ в случае если плательщик налога не включил в соответствующем налоговом периоде в налоговый кредит сумму налога на добавленную стоимость на основании полученных налоговых накладных, то такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты выписки налоговой накладной.
Как мы знаем, с момента вступления в силу НКУ, в течение всего 2011 года ГНСУ в своих письмах и консультациях в «Единой базе налоговых знаний» категорически настаивала на том, что для отражения запоздавшей налоговой накладной в составе налогового кредита необходимо документальное подтверждение такого опоздания в виде документа, подтверждающего дату поступления такой налоговой накладной от продавца, а именно зарегистрированное письмо с рекомендованным уведомлением о вручении с оттиском календарного почтового штемпеля и с регистрацией входящей документации (письмо ГНАУ от 22.02.2011 г. № 4905/7/16-1517-10). В общем, все очень серьезно, однако совсем не предусмотрено нормами НКУ.
Но уже в письме от 13.01.2012 г. № 1120/7/15-3417-22 ГНСУ не выдвигает таких требований к оформлению факта получения налоговой накладной с опозданием.
И вот, наконец, в Обобщающей налоговой консультации относительно отдельных вопросов отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих налоговых периодах, и формирования на их основании налогового кредита, утвержденной приказом от 16.02.2012 г. № 127, налоговый орган, наряду с другими вполне логичными выводами по насущным «налоговонакладным» вопросам, изложил правила работы с опоздавшими налоговыми накладными:
– налоговая накладная, полученная с опозданием, включается в состав налогового кредита вместе с текущим налоговым кредитом периода. Если такая налоговая накладная была отражена в реестре в периоде ее выписки, тогда требуется уточняющий расчет к налоговой декларации;
– опоздавшая налоговая накладная, с даты выписки которой не прошло 365 календарных дней, заносится в реестр по дате ее получения и отражается в декларации отчетного периода в строке 10.1 без каких-либо обоснований позднего получения налоговой накладной.
По нашему мнению, ответ на вопрос об отражении запоздавших налоговых накладных содержится в самом тексте упомянутого в начале консультации п. 198.6 НКУ. В нем речь идет о налоговых накладных, занесенных в реестр в периоде получения, но не отраженных в декларации. И, соответственно, ничего не говорится о накладных, не получивших своего отражения в налоговом учете налогоплательщика.