Пунктом 50.1 НКУ предусмотрены правила внесения изменений в налоговую отчетность. Ранее порядок самостоятельного исправления ошибок был определен нормами п. 5.1 и 17.2 Закона № 2181. Одно из различий заключается в том, что при самостоятельном исправлении ошибок через уточняющий расчет налогоплательщик обязан уплатить штраф в размере трех процентов от суммы недоимки в отличие от размера в пять процентов при исправлении в налоговой декларации за любой следующий налоговый период. То есть законодатель решил «поощрить» более раннее уточнение ошибок путем подачи уточняющих расчетов.
При этом п. 120.2 НКУ установлено, что невыполнение налогоплательщиком требований, предусмотренных абз. 2 п. 50.1, в части условий самостоятельного внесения изменений в налоговую отчетность, влечет за собой наложение штрафа в размере пяти процентов суммы самостоятельно выявленного занижения налогового обязательства (недоплаты).
До вступления в силу НКУ для определения контролирующими органами размеров санкций по результатам проверок действовала норма ст. 11 Закона «О системе налогообложения» – финансовые санкции применяются в размерах, предусмотренных законодательными актами, действующими на день завершения таких проверок.
Подобной нормы НКУ не содержит. По аналогии со старым законодательством напрашивается вывод о том, что при самостоятельном исправлении ошибок, допущенных в 2010 году, нужно применять нормы НКУ, а не Закона № 2181.
Согласно решению КСУ от 09.02.99 г. № 1-рп/99 в регулировании общественных отношений применяются разные способы действия во времени нормативно-правовых актов. Переход от одной формы регулирования общественных отношений к другой может осуществляться, в том числе, немедленно (непосредственное действие), путем переходного периода (ультраактивная форма) и путем обратного действия (ретроактивная форма). По общему принципу права, законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени.
Таким образом, при самостоятельном исправлении ошибок налогоплательщики привлекаются к ответственности по правилам НКУ.