Итак, как говорилось выше, предприятие может принять решение об амортизации таких объектов по пониженной ставке (для 3 группы – 6 % с начала следующего года), а может произвести корректировку сумм ранее начисленной амортизации как при исправлении ошибки.

Вариант с исправлением ошибки

Поскольку амортизация начислялась в течение трех кварталов, предприятию необходимо произвести корректировку сумм начисленной амортизации по двум неверно классифицированным объектам. В условиях рассматриваемого примера это можно сделать, произведя расчетное начисление амортизации (по ставкам 2 группы) на первоначальную стоимость данных объектов по данным бухгалтерского учета. При этом предполагается, что такая первоначальная стоимость в бухгалтерском учете является и первоначальной их стоимостью для налогового учета. Если же имеют место различия, они должны учитываться при расчете.

Произведем условное начисление амортизации на два объекта:

І квартал = (2 х 5000) х 10 % = 1000 грн.

І полугодие = ((2 х 5000) – 1000) х 10 % = 900 грн.

9 месяцев = ((2 х 500) – 1000 – 900) х 10 % = 810 грн.

Общая сумма начисленной амортизации – 2710 грн.

По условиям примера, вычтя из первоначальной стоимости объектов балансовую стоимость группы, исчислить данную сумму было бы невозможно. Такой расчет мог бы быть корректен только если с объектами не проводились улучшения, если в составе группы нет других объектов и т. п. В остальных случаях действовать так неверно.

Поэтому самым корректным представляется математический расчет суммы начисленной в налоговом учете амортизации пообъектно (Закон о прибыли не содержит подобной нормы, однако для правильного проведения корректировки нужно иметь данные о начислении амортизации в разрезе объектов).

Для исправления ошибки необходимо также иметь данные о суммах налоговой амортизации, которая была бы начислена по 2 объектам, находись они в 3 группе ОФ изначально. Проведем расчет пообъектного начисления амортизации.

І квартал = (2 х 5000) х 6 % = 600 грн.

І полугодие = ((2 х 5000) – 600) х 6 % = 564 грн.

9 месяцев = ((2 х 500) – 600 – 564) х 6 % = 530,16 грн.

Общая сумма начисленной амортизации – 1694,16 грн.

С учетом полученных данных необходимо:

1) откорректировать суммы амортизации, начисленной по объектам (АТС) по ставкам 2 группы – в общем объеме 2710,00 грн.;

2) начислить амортизацию на данные объекты в составе 3 группы по ставкам для этой группы – в общем объеме 1694,16 грн.

Разница в суммах амортизации составляет 1015,84 грн.

Исправление ошибки, по нашему мнению, корректно провести путем представления уточняющего расчета, фрагмент заполнения которого приведен ниже.

Показники										Код рядка	Загальна сума
1										2	3
Доходи не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки*:										1	–
код	–	–	–	–	–	–	–	–	–
сума (±)	–	–	–	–	–	–	–	–	–
Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки*:										2	–
код	–	–	–	–	–	–	–	–	–
сума (±)	–	–	–	–	–	–	–	–	–
Амортизаційні відрахування не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні амортизації попереднього звітного періоду										3	-1016
Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування р. 1 – р. 2 – р. 3										4	1016
Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках										5	25
...

При этом если в результате ошибочного начисления амортизации был занижен объект налогообложения, необходимо начислить и 5-процентный самоштраф.

Балансовая стоимость 3 группы основных фондов по состоянию на 01.10.2007 г. (с учетом переклассификации) составляет 14000 + 10000 – 1694,16 = 22305,84 грн.