Термин «абонемент» имеет происхождение от французского abonnement, abonner – подписываться. Современный словарь иностранных слов определяет «абонемент» как финансовый документ, дающий право на протяжении определенного периода пользоваться имуществом или услугами за плату. Кроме того, отдельные толковые словари под абонементом понимают право и соответствующий документ на пользование чем-нибудь на протяжении определенного периода, как правило, с предоплатой.
Таким образом, при продаже абонемента на определенный период фитнес-центр тем самым получает предоплату за свои услуги с обязательством их предоставления на протяжении срока действия абонемента.
В соответствии с п. 135.1 НКУ доходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, для предприятий на общей системе налогообложения включаются в доходы отчетного периода по дате, определенной в соответствии со cт. 137 НКУ.
Согласно пп. 136.1.1 НКУ для определения объекта налогообложения не учитывается сумма предварительной оплаты и авансов, полученная в счет оплаты товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.
Кроме того, датой получения доходов, учитываемых для определения объекта налогообложения, является отчетный период, в котором такие доходы признаются согласно упомянутой статье, независимо от фактического поступления денежных средств (метод начисления).
Подытоживая вышеприведенные нормы НКУ, можно сделать вывод о том, что на дату продажи абонемента, то есть на момент получения предоплаты за предоставление услуг, доходы фитнес-клуба не признаются. Доходы будут признаваться по методу начисления, за отчетный период, в нашем случае – ежемесячно по факту предоставления абоненту услуг, предусмотренных офертой, если иное не оговаривалось сторонами. Месячный отчетный период может быть выбран в связи с посещением фитнес-клуба согласно установленному расписанию, когда по истечении месяца возможно оценить и подтвердить факт предоставления услуг.
Предположим, фитнес-клуб продает абонементы сроком на шесть месяцев. Независимо от того, какое количество клиентов станет посещать клуб в течение указанного срока, компания будет признавать доход от продажи абонементов равномерно на протяжении шести месяцев, поскольку в течение этого срока фитнес-клуб будет иметь обязательство оказывать услуги владельцам абонементов.
В бухгалтерском и налоговом учете предприятия операция по продаже абонемента длительного действия и признания доходов от предоставления услуг будет отражаться следующим образом:
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, грн. |
Налоговый учет |
||
|
Дебет |
Кредит |
Доходы |
Расходы |
|||
|
1
|
Оплачена стоимость бланков абонементов в количестве 100 шт.
|
371
|
311
|
2400,0
|
|
|
|
2
|
Отражен налоговый кредит по НДС
|
641
|
644
|
400,0
|
|
|
|
3
|
Оприходованы бланки абонементов в количестве 100 шт.
|
209
|
631
|
2000,0
|
|
|
|
4
|
Списаны расчеты по налоговому кредиту по НДС
|
644
|
631
|
400,0
|
|
|
|
5
|
Проведен зачет задолженностей
|
631
|
371
|
2400,0
|
|
|
|
6
|
Отражена стоимость бланков абонементов на забалансовом счете по цене услуг без НДС
|
08
|
|
300000,0
|
|
|
|
7
|
Получены денежные средства в кассу фитнес-центра от продажи абонемента на получение услуг в течение шести месяцев с посещением зала один раз в неделю по пятницам в 18:00
|
301
|
681
|
3600,0
|
|
|
|
8
|
Начислены налоговые обязательства по НДС со стоимости абонемента (полученной предоплаты)
|
643
|
641
|
600,0
|
|
|
|
9
|
Списана стоимость бланка абонемента согласно акту списания
|
231
|
209
|
20,0
|
|
|
|
10
|
Списана стоимость бланка абонемента с забалансового счета
|
|
08
|
3000,0
|
|
|
|
11
|
Предоставлены услуги по посещению зала в первом месяце пользования абонементом
|
361
|
703
|
600,0
|
500,0
|
|
|
12
|
Списаны расчеты по налоговому кредиту по НДС
|
703
|
643
|
100,0
|
|
|
|
13
|
Проведен зачет задолженностей
|
681
|
361
|
600,0
|
|
|
|
14
|
Списана себестоимость услуг
|
903
|
231
|
450,0
|
|
450,0
|
|
15
|
Определен финансовый результат в порядке закрытия счетов учета доходов и расходов
|
703
|
791
|
500,0
|
|
|
|
791
|
903
|
450,0
|
|
|
||
Что касается фитнес-клубов, организованных физическими или юридическими лицами – плательщиками единого налога, то в соответствии с требованиями п. 292.1 НКУ доходы для таких субъектов предпринимательской деятельности определяются в сумме полученной в течение налогового (отчетного) периода выручки в денежной форме (наличной или безналичной).
Таким образом, при реализации абонементов единщиком доходы будут определяться по дате поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет в объеме всей стоимости абонемента.