Mail Home

Порядок ведения Книги учета доходов и расходов предпринимателями на общей системе налогообложения

Четверг, 29 сентября 2011 г.
Просмотров: 13319
Рубрика: Статья   Тема: ,

Будьте внимательны: в законодательство могли быть внесены изменения! В этой статье приведены ссылки на законодательство, актуальное на январь 2011 г.

Пункт 177.10 Налогового кодекса устанавливает обязанность физических лиц – предпринимателей вести Книгу учета доходов и расходов и иметь подтверждающие документы о происхождении товара.

Форма Книги учета доходов и расходов и порядок ее ведения физическими лицами – предпринимателями, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физическими лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, утверждены приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1025 (далее – приказ № 1025).

Согласно Порядку, утвержденному приказом № 1025, в Книге ежедневно на основании первичных документов осуществляются записи об операциях, произошедших в отчетном (налоговом) периоде.

Книга в виде тетради или блокнота в прошитом виде с пронумерованными страницами подлежит бесплатной регистрации в налоговом органе по основному месту учета самозанятого лица.

Такие книги следует вести отдельно по каждой торговой точке. Каждый наемный работник, осуществляющий операции за наличный расчет, должен вести их учет в Книге, зарегистрированной предпринимателем-работодателем, с указанием реквизитов работодателя и ИНН работника.

Порядок предполагает ведение учета фактически полученных доходов по графе 3 Книги нарастающим итогом в течение отчетного года. Это определяет необходимость аналогичного учета затрат.

Рассмотрим порядок заполнения Книги на условном числовом примере по видам деятельности.

Період обліку (день, місяць, квартал, рік) 

Залишок товарних запасів, матеріалів, сировини на початок звітного періоду (грн.) 

Розмір отриманих доходів від здійснення діяльності (за день, місяць, квартал, рік) 

Витрати виробництва та обігу 

Залишок товарних запасів, матеріалів, сировини на кінець звітного періоду (грн.) 

Чистий дохід (грн.)

гр. 3 –

– гр. 6 –

– гр. 9 –

– гр. 10 

реквізити документа, що підтверджує понесені витрати 

загальна вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей (грн.) 

у тому числі, товарів, що реалізовані, товарно-матеріальних цінностей, що використані у виробництві продукції (грн.) 

Внутрішнє переміщення товару (відпущено/отримано) 

понесені витрати на оплату праці та нарахування на заробітну плату (грн.) 

понесені інші витрати, пов'язані з одержанням доходу, включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг (грн.) 

адреса місця здійснення діяльності, прізвище, ім'я, по батькові та реєстраційний номер облікової картки найманого працівника або серія та номер пасп.* 

вартість товару, що переміщено (грн.) 

10 

11 

12 

01.01.11 

5000 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

03.01.11 

 

700 

 

 

500 

 

 

 

 

 

 

Всего 

5000 

700 

  

0 

500 

  

0 

0 

0 

4500 

200 

04.01.11 

 

1500 

Доп.регистр учета1 

 

700 

 

 

 

 

 

 

04.01.11 

 

 

Накл.пост. 

250 

 

 

 

 

 

 

 

04.01.11 

 

 

Акт вып.раб 

 

 

 

 

 

20 

 

 

04.01.11 

 

 

Накл.перем. 

 

 

ИНН_1 

200 

 

 

 

 

Всего 

4500 

1500 

  

250 

700 

  

200 

  

20 

3850 

780 

05.01.01 

 

1200 

Доп.рег.1 

 

400 

 

 

 

 

 

 

05.01.01 

 

 

Накл.перем. 

 

 

ИНН_1 

-20 

 

 

 

 

05.01.01 

 

 

Ведомость 

 

 

 

 

1000 

 

 

 

05.01.01 

 

 

Квитанция 

 

 

 

 

347 

 

 

 

05.01.01 

 

 

Квитанция 

 

 

 

 

 

15 

 

 

Всего 

3850 

1200 

  

0 

400 

  

-20 

1347 

15 

3470 

-562 

06.01.01 

 

1100 

Доп.рег.1 

 

450 

 

 

 

 

 

 

Всего 

3470 

1100 

  

0 

450 

  

0 

0 

0 

3020 

650 

Январь2 

5000 

4500 

  

250 

2050 

  

180 

1347 

35 

3020 

1068 


____________

* Серія та номер паспорта зазначаються лише для фізичних осіб - платників податків, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби та мають відмітку у паспорті.

(1 Дополнительный регистр учета. См. описание по графе 6.)

(2 В целях сокращения условного примера расчет итогов за месяц произведен нарастающим итогом по данным за 1-6 января. Аналогично нарастающим итогом следует вывести результаты за І квартал, 6 месяцев и т. д. за отчетный период – год.)


В графе 2 указывается сумма на начало отчетного периода (года):

для торговли – нереализованных товарных запасов;

для производства – сырья и материалов;

для оказания услуг – используемых сопутствующих материалов.

Графа 3 – фактически полученная сумма дохода согласно итогу по фискальному отчетному чеку (Z-отчет кассового аппарата), расчетным книжкам, товарным чекам, расчетным квитанциям, выпискам банка и иным документам, подтверждающим получение наличных и безналичных денежных средств.

Графа 4 – вид и номер документа, подтверждающего расходы.

Документами, подтверждающими расходы производства и обращения могут служить расходные накладные и чеки поставщика, товарно-транспортные накладные, товарные чеки, иные документы, подтверждающие приобретение товаров, акты полученных и оплаченных услуг (например, доставка грузов), акты и справки о расходе сырья и материалов для производства продукции, билеты, расчетные квитанции гостиниц, банков; реквизиты договора аренды, документов, подтверждающих расходы, связанные с оплатой труда, и пр.

По нашему мнению, ввиду разнообразия документов и операций, подтверждающих расходы, отражаемые в графах 5-10 Книги, рекомендуем предпринимателю сумму по каждому виду документов указывать отдельной строкой.

Например, несколько накладных за один день от разных поставщиков: в гр. 4 указать «Накладная», в гр. 5 – сумма по накладным. Несколько платежей в связи с уплатой ЕСВ: в гр. 4 – «Квитанция банка», в гр. 9 – сумма платежей.

В любом случае, при ведении детализированных записей в Книге или в обобщенном варианте предприниматель должен сохранять документы, подтверждающие происхождение товара (материалов). Это требование п. 177.10 Налогового кодекса. Требование документального подтверждения расходов, включаемых в расходы производства и обращения согласно разделу ІІІ Налогового кодекса, содержится и в п. 177.4 Кодекса.

Графа 5 – общая стоимость приобретенных материальных ценностей для продажи, производства или обеспечения оказания услуг согласно подтверждающим расходным документам поставщика.

В графе 6 следует указать совокупную стоимость товаров реализованных, сырья и материалов, использованных в производстве или для оказания услуг, по ценам приобретения.

Данная форма Книги предполагает ведение стоимостного учета движения товаров, материалов, услуг и наличных расчетов. Если у предпринимателя нет возможности ежедневно фиксировать в Книге стоимость реализованных (использованных) товаров и материалов отдельными строками в связи с большой номенклатурой и существенно разными ценами приобретения, рекомендуем вести отдельную форму количественного и стоимостного учета приобретения и выбытия по ценам приобретения отдельных ценностей или их однородных групп. По сути это является документированием «складского» учета. Данные из такой формы обозначены в примере как «Дополнительный регистр учета».

Графа 7 – адрес внутреннего перемещения товаров (ИНН или паспортные данные наемного работника). Заполняется, например, в случае, когда предприниматель ведет деятельность в нескольких торговых точках (на нескольких автомобилях такси) и считает необходимым переместить товар (масло, запчасти) между своими наемными работниками. Основанием для записи является накладная (акт) на внутреннее перемещение, расписка и пр.

Графа 8 – стоимость перемещенного (возвращенного) товара по ценам приобретения. В примере выбытие товарных запасов на другую точку, аналогично графе 6, отражено положительным значением, а возврат – отрицательным.

Графа 9 – расходы текущего месяца, связанные с оплатой труда и начислениями на нее. Заполняется в день перечисления НДФЛ, ЕСВ и выплаты заработной платы на основании квитанции (выписки) банка, платежной ведомости и пр.

В графе 10 отражаются фактически понесенные прочие расходы, непосредственно связанные с получением дохода, не отраженные в гр. 6 и 9, включая стоимость оплаченных выполненных работ (услуг). Мы рекомендуем относить сюда затраты, прямо не связанные с приобретением товаров (материалов), например: расчетно-кассовое обслуживание, расходы по аренде, транспортные документы и квитанции гостиниц, проценты за кредит, амортизацию производственных основных средств и пр.

Графа 11 – остаток товарных запасов на конец периода в стоимостном выражении по ценам приобретения. Формула в шапке графы законодателем не прописана. Мы производим следующий расчет по данным примера: гр. 11 = (гр. 2 + гр. 5) – (гр. 6 + гр. 8).

То есть остаток на конец периода равен сумме остатка товарно-материальных ценностей на начало периода и приобретенных, уменьшенной на сумму товаров реализованных и материалов использованных (по цене приобретения), ценностей, перемещенных на другие торговые (производственные) точки предпринимателя («+» значение гр. 8) и возвращенных с других точек. При этом вычитание отрицательного значения по гр. 8 отражает увеличение материальных запасов.

Графа 12 – чистый доход. Рассчитывается как разница между доходом от осуществления деятельности и документально подтвержденными затратами, связанными с получением дохода, а именно: стоимостью материальных затрат по ценам приобретения (гр. 6), расходами по оплате труда (гр. 9) и прочими расходами (гр. 10).

Стоимость перемещенных (возвращенных) материальных ценностей в расчете дохода не участвует, поскольку стоимость их приобретения первоначально уже учтена в одной из Книг предпринимателя по гр. 5 или 2, а факт реализации отразится в Книге соответствующей торговой точки.

Обращаем внимание на то, что физические лица – предприниматели, плательщики НДС, не включают суммы НДС, входящие в цену приобретенных или проданных товаров, предоставленных работ (услуг) в расходы и доходы по данной Книге.

Несмотря на то, что приказ № 1025 вступил в силу со дня опубликования (21.01.2011 г.), Книгу следует заполнять с начала 2011 года для составления по ее данным налоговой декларации за отчетный налоговый период (год). В случае необходимости регистрации новой Книги в течение отчетного года, записи в ней продолжаются нарастающим итогом, а предыдущая Книга остается у предпринимателя.

Ольга Буркун 

Аудитор АФ "Курсор-Аудит" 


Оцените статью, пожалуйста:

twitter.com facebook.com vkontakte.ru odnoklassniki.ru livejournal.ru yandex.ru