Mail Home

Отражение в учете ограждения, установленного вокруг здания

Понедельник, 28 декабря 2009 г.
Просмотров: 13504
Рубрика: Статья | Бухгалтерский и налоговый учет | Налог на прибыль   Тема: , ,

Будьте внимательны: в законодательство могли быть внесены изменения! В этой статье приведены ссылки на законодательство, актуальное на июнь 2009 г.

Предприятие решило установить ограждение вокруг здания своего офиса. Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить операции по приобретению ограждения и оплате услуг по его установке?

Говоря об имуществе хозяйствующего субъекта, мы чаще всего имеем в виду такие объекты основных средств, как здания, производственное оборудование, технологические приспособления. Между тем подъездные пути, ограждения, паркинги и т. д. также относятся к собственности предприятия. Чем являются данные объекты (в частности, ограждение) с точки зрения действующего законодательства и норм бухгалтерского учета? Для ответа на этот вопрос прежде всего обратимся к национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета.

Нормативным документом, регулирующим порядок бухгалтерского учета основных средств, является Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92 (далее – П(С)БУ 7). В П(С)БУ 7 под основными средствами понимаются материальные активы, которые предприятие содержит в целях использования в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам либо для осуществления административных или социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования которых более одного года (или операционного цикла, если он больше года).

При учете основных средств в разрезе групп, определенных п. 5 П(С)БУ 7, следует руководствоваться, в частности, Государственным классификатором Украины «Классификация основных фондов ДК 013-97», утвержденным приказом Государственного комитета Украины по стандартизации, метрологии и сертификации от 19.08.97 г. № 507 (далее – Классификатор). И хотя такой объект основных средств, как ограждение, в Классификаторе не записан отдельной строкой, в нем имеется группа основных фондов, объединенная под кодом 100000, – здания, сооружения, их структурные компоненты и передающие устройства.

Согласно Государственному классификатору зданий и сооружений ДК 018-2000, утвержденному постановлением КМУ от 17.08.2000 г. № 507, сооружения – это строительные системы, связанные с землей, созданные из строительных материалов, полуфабрикатов и оборудования в результате выполнения различных строительно-монтажной работ; инженерные сооружения – это объемные плоскостные или линейные наземные, надземные или подземные строительные системы, состоящие из несущих и в отдельных случаях ограждающих конструкций и предназначенные для выполнения производственных процессов разных видов. Инженерные сооружения классифицируются в основном по инженерному замыслу, который определяется целевым назначением объекта.

В Сборнике укрупненных показателей стоимости воспроизведения функциональных объектов-аналогов для оценки малоэтажных зданий, строений и сооружений, являющемуся приложением к п. 2 приказа Фонда госимущества и Госжилкоммунхоза от 23.12.2004 г. № 2929/227, к ограждению участка отнесены плетни, заборы, частоколы, плоты, муры и т. д.

Как видим, ограждение, по сути, является сооружением. Таким образом, поскольку в целях учета ограждение относится к классификационной группе «здания и сооружения», то согласно Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291, оно должно учитываться как основные средства.

Бухгалтерский учет. Согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным приказом Минфина Украины от 30.09.2003 г. № 561, основные средства классифицированы по девяти группам. Здания, сооружения и передающие устройства отнесены к подгруппе 1.3. Приобретенное предприятием ограждение может быть отнесено именно к этой подгруппе основных средств. 

Единицей учета основных средств является объект основных средств. В бухгалтерском учете основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Согласно п. 8 П(С)БУ 7 первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из:

– суммы, которая уплачивается поставщикам активов (без косвенных налогов);

– расходов на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств;

– прочих расходов, непосредственно связанных с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Таким образом, в первоначальную стоимость ограждения предприятию следует включить расходы на его приобретение и установку. При поступлении основных средств все расходы на их приобретение, которые включаются в первоначальную стоимость, аккумулируются на счете 15 «Капитальные инвестиции». По дебету данного счета отражаются расходы на приобретение основных средств, а по кредиту – на списание и ввод объекта в эксплуатацию.

Для учета основных средств предназначен счет 10 «Основные средства». Они отражаются здесь после ввода в эксплуатацию по первоначальной стоимости.

Операции по приобретению и установке ограждения в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками (суммы условные):

Содержание хозяйственной операции 

Дебет 

Кредит 

Сумма, грн. 

Приобретено ограждение (сумма без НДС) 

152 

631 

5000,00 

Установлено ограждение (сумма стоимости работ без НДС) 

152 

631 

1500,00 

Отражен налоговый кредита по НДС (по приобретению и установке ограждения) 

631 

644 

1300,00 

Введен объект ОС в эксплуатацию по первоначальной стоимости 

103 

152 

6500,00 

Оплачена стоимость ограждения 

631 

311 

6000,00 

Оплачена стоимость услуг по установке ограждения 

631 

311 

1800,00 


Налоговый учет. Порядок ведения налогового учета основных фондов (ОФ) регулируется нормами Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее – Закон о прибыли). Согласно пп. 8.2.1 этого Закона под основными фондами понимаются материальные ценности, предназначенные для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, стоимость которых превышает 1000 грн. и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

В соответствии с пп. 8.2.2 Закона о прибыли в налоговом учете ОФ делятся на четыре группы. В состав группы 1 включаются: здания, сооружения, их структурные компоненты и передающие устройства, в том числе жилые дома и их части.

Если стоимость приобретенного ограждения превышает 1000,00 грн. (без НДС), но соблюдается условие относительно его использования в хозяйственной деятельности свыше 365 дней, оно может быть отнесено к первой группе ОФ.

Налоговый учет расходов на приобретение ОФ регулируется нормами пп. 8.4.1 Закона о прибыли. В случае осуществления расходов на приобретение ОФ балансовая стоимость соответствующей группы увеличивается на сумму стоимости их приобретения с учетом транспортных расходов и страховых платежей, а также других расходов, понесенных в связи с таким приобретением, без учета НДС, если хозяйствующий субъект является плательщиком этого налога.

Балансовая стоимость отдельного объекта ОФ группы 1 (и, соответственно, всей группы 1) увеличивается на начало квартала, следующего за кварталом ввода в эксплуатацию данного объекта ОФ. Таким образом, стоимость приобретенного в июне ограждения увеличит в налоговом учете балансовую стоимость объекта группы 1 и стоимость всей группы на 6500,00 грн. на начало III квартала в целях начисления амортизации.

Начисление амортизации в налоговом учете проводится согласно нормам амортизации, установленным пп. 8.6.1 Закона о прибыли. Для группы 1 норма амортизации составляет 2 % (в расчете на налоговый квартал) к балансовой стоимости каждого объекта ОФ.

Амортизация отдельного объекта ОФ группы 1 проводится до достижения балансовой стоимости такого объекта 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (1700,00 грн.). Согласно пп. 8.3.7 Закона о прибыли остаточная стоимость такого объекта относится к составу валовых расходов по результатам соответствующего налогового периода, а стоимость такого объекта приравнивается к нулю.

Ольга Буркун

Аудитор АФ «Курсор-Аудит»

Людмила Сафонова

Бухгалтер-эксперт


Оцените статью, пожалуйста:

twitter.com facebook.com vkontakte.ru odnoklassniki.ru livejournal.ru yandex.ru

Комментарии:

  1. 2014-07-11 в 00:28:58 | REVOLVER
    ]]>]]>

    Дякую